注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第十二章復(fù)習(xí)資料二

　　(7)分期收款銷售商品

　　合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(收款期超過(guò)3年)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例2】甲公司2007年1月1日銷售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取貨款1000萬(wàn)元，共計(jì)3000萬(wàn)元，假設(shè)在發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為510萬(wàn)元，并于當(dāng)日收到增值稅額510萬(wàn)元;該設(shè)備的成本為2100萬(wàn)元。則2007年1月1日確認(rèn)的收入為長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)必要報(bào)酬率(折現(xiàn)率)為6%。

　　①2007年1月1日銷售時(shí)

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款現(xiàn)值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(萬(wàn)元)。

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款3000(本+息)萬(wàn)元與收入2673.02萬(wàn)元之間的差額326.98萬(wàn)元計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000(本+息)

　　銀行存款 510

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2673.02(本金)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(3000×17%)510

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 326.98 (利息)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2100

　　貸：庫(kù)存商品 2100

　?、?007年12月31日收取價(jià)款和確認(rèn)利息收入

　　借：銀行存款 1000(本+息)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 160.38

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息收入) 160.38

　　注：利息收入計(jì)入如下：

　　利息收入=長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙?利息收入計(jì)算表)

　?、?008年12月31日

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 110

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110

　　④2009年12月31日

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 56.60

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56.60

　　(8)附有銷售退回條件的銷售：能夠合理估計(jì)退貨可能性的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;不能合理估計(jì)退貨可能性的，在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

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