2009年注冊會計師《會計》第三章金融資產(chǎn)(10)

　　六、金融資產(chǎn)減值(★)

　　1.金融資產(chǎn)減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

　　(1)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;

　　(2)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

　　(3)債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;

　　(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

　　(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;

　　(6)無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

　　(7)債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;

　　(8)權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。

　　(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　2.金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　(1)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　①持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。

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