2009年注冊會計師《會計》第三章金融資產(chǎn)(12)

　　【例9】2007年末，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，預計在1年內能收回900萬元，其余無法收回。假設不考慮貨幣時間價值，則計提壞賬準備如下：

　　應收賬款賬面余額1000萬元，預計未來現(xiàn)金流量900萬元，應計提壞賬準備100萬元。賬務處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：壞賬準備 100

　?、趯τ诖嬖诖罅啃再|類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試，例如賬齡分析法。

　　單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　?、蹖Τ钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益，即借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。賬務處理是：

　　確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”或“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目。

　　②對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資)，借記“可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。

    2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案