2009年注冊會計(jì)師《審計(jì)》第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(10)
例題:ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦V商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由,要求ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi),但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的,ABC會計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求,并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
(三)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系
a.會計(jì)師事務(wù)所或b.鑒證小組成員與c.鑒證客戶或d.其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系,或會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系,會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益,并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。
以下是這類關(guān)系的例子:
1.在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益;
2.將會計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合,并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易;(出售商品時(shí)事務(wù)所提供附加服務(wù))
3.會計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商,或鑒證客戶作為會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。
判斷:在審計(jì)業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中,除非經(jīng)濟(jì)利益對于會計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大,以及經(jīng)營關(guān)系對于會計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要,否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。
事務(wù)所采取的措施是:
1.終止該經(jīng)營關(guān)系;
2.降低關(guān)系的重要性,使經(jīng)濟(jì)利益不重大,經(jīng)營關(guān)系明顯不重要;
3.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。
就鑒證小組成員而言,除非經(jīng)濟(jì)利益不重大,經(jīng)營關(guān)系明顯不重要,否則惟一適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⑵湔{(diào)離鑒證小組。
例題:ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦V商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
(5)ABC會計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作:由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶,ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作,最后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作,相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。
(四)家庭和個(gè)人關(guān)系
鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系,可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。
1、 如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工,或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位
防范措施:
只有通過將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組,才能將對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施,惟一可能的行動是撤出該鑒證業(yè)務(wù)。
2、如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工,就會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素:
(1)該近緣親屬在客戶中的職位;
(2)該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。
應(yīng)當(dāng)評價(jià)威脅的重要性,如果威脅并非明顯不重要,就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。
防范措施可能包括:
(1)將該人員調(diào)離鑒證小組;
(2)如果可能,調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé),使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng);
(3)制定政策和程序,使職員能夠向會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問題。
例題:ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦V商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
(3)B注冊會計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作,但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計(jì)師未予回避。
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