2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師每日一題（3月20日）

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2022年度發(fā)生了以下相關(guān)交易：

(1)甲公司在銷(xiāo)售中通常會(huì)給予客戶(hù)一定期間的信用期。為了盤(pán)活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率，甲公司與銀行簽訂應(yīng)收賬款無(wú)追索權(quán)保理協(xié)議，銀行向甲公司一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀行出售應(yīng)收賬款。歷史上甲公司頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款，且出售金額重大，上述出售滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，對(duì)于未出售的應(yīng)收賬款甲公司以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。甲公司將該應(yīng)收賬款分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(2)甲公司于2022年3月10日購(gòu)入A公司股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包含交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.08元，甲公司于4月10日收到該現(xiàn)金股利。甲公司將購(gòu)入的A公司股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，初始確認(rèn)金額為860萬(wàn)元。

(3)2022年5月1日，甲公司向B公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)100萬(wàn)元。根據(jù)該期權(quán)合同，B公司行權(quán)時(shí)有權(quán)以每股5元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股60萬(wàn)股(每股面值為1元)。行權(quán)日為2023年3月31日，且期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。甲公司將該看漲期權(quán)分類(lèi)為權(quán)益工具。

(4)為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司決定開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專(zhuān)題辦公會(huì)進(jìn)行部署。會(huì)議中形成有關(guān)決議如下：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)要確保零風(fēng)險(xiǎn)。我公司作為上市公司，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案，健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，靈活運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行套期保值以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(5)甲公司擬對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，遂組織相關(guān)人員進(jìn)行研討，會(huì)議要點(diǎn)如下：會(huì)議就擬實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的標(biāo)的股票來(lái)源進(jìn)行了討論，相關(guān)參會(huì)人員認(rèn)為，因公司的上市性質(zhì)，只能通過(guò)向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。

假定不考慮其他因素的影響。

要求：

1.根據(jù)事項(xiàng)(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說(shuō)明理由。

2.根據(jù)事項(xiàng)(4)，判斷甲公司的會(huì)議決議是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3.根據(jù)事項(xiàng)(5)，判斷甲公司的會(huì)議觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

1、正確答案 :

事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司管理應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該應(yīng)收賬款為目標(biāo)，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，甲公司應(yīng)將該應(yīng)收賬款分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司購(gòu)入該金融資產(chǎn)時(shí)，支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利，而不能計(jì)入成本。因此，該金融資產(chǎn)的成本=860-200×0.08=844(萬(wàn)元)。

事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：在普通股凈額結(jié)算方式下，甲公司交付的普通股數(shù)量不確定，即其是通過(guò)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，該看漲期權(quán)應(yīng)分類(lèi)為金融負(fù)債。

2、正確答案 :

確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)的決議存在不當(dāng)之處。

理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，但期貨市場(chǎng)本身就存在風(fēng)險(xiǎn)，因此無(wú)法確保零風(fēng)險(xiǎn)。

3、正確答案 :

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

理由：甲公司是上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，標(biāo)的股票來(lái)源可以通過(guò)發(fā)行股份和回購(gòu)公司自己的股份兩種方式。

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