2017年稅務(wù)師考試答疑：長期待攤費(fèi)用哪些情況是準(zhǔn)予扣除?
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問題：長期待攤費(fèi)用哪些情況是準(zhǔn)予扣除?
解答：
企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
【提示】固定資產(chǎn)的改建是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷。
2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出
【提示】按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3. 固定資產(chǎn)的大修理支出。
大修理支出要同時(shí)符合下列條件：
修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;
修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
【提示】大修理之外的固定資產(chǎn)修理支出(一般性修理)可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
開辦費(fèi)可以作為長期待攤費(fèi)用，在不短于3年的時(shí)間內(nèi)攤銷;也可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。
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綜合題
審核影視城2012年會(huì)計(jì)核算及相關(guān)資料：審核“營業(yè)成本”發(fā)現(xiàn)：3～8月份對(duì)影視經(jīng)營用房進(jìn)行裝修改造，共發(fā)生支出360萬元，計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，自9月開始攤銷計(jì)入“營業(yè)成本”，2012年度攤銷金額為40萬元。影視城經(jīng)營用房向商業(yè)廣場(chǎng)開發(fā)公司租賃，租賃期為2012年3月1日至2017年 8月31日，租金于每年1月分批支付。對(duì)租入固定資產(chǎn)的改造支出應(yīng)如何調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
【答案】
對(duì)租入固定資產(chǎn)的改造支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。2012年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的攤銷金額=360÷(5×12)×4=24(萬元);
當(dāng)年企業(yè)實(shí)際攤銷金額為40萬元;
因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：40-24=16(萬元)。
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