2017年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》模擬試題：第十二章非流動資產(chǎn)(二)(1)

　　【摘要】2017年稅務(wù)師考試時間于11月11日至12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握考點特準備了各科目考試試題“2017年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》模擬試題：第十二章非流動資產(chǎn)(二)(1)”相關(guān)非流動資產(chǎn)的試題，教材知識點配合習(xí)題進行鞏固加強，這樣才能把基礎(chǔ)打牢固，希望大家認真對待每天堅持，更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師考試頻道!

　　單項選擇題

　　1、企業(yè)將自用的房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額應(yīng)計入( )科目。

　　A.公允價值變動損益

　　B.營業(yè)外收入

　　C.其他業(yè)務(wù)收入

　　D.資本公積

　　【正確答案】D

　　【答案解析】按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益);轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積――其他資本公積。

　　2、下列關(guān)于長期待攤費用的表述中不正確的是( )。

　　A.長期待攤費用屬于資產(chǎn)類科目

　　B.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計入該科目

　　C.攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”.“銷售費用”等科目，貸記本科目

　　D.期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用

　　【正確答案】B

　　【答案解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出記入該科目。

　　3、A公司于2012年9月8日支付450萬元取得一項股權(quán)投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元，另外支付交易費用1萬元。2012年12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為500萬元。2013年4月1日，A公司將該金融資產(chǎn)全部出售，共取得價款540萬元，A公司出售該金融資產(chǎn)時應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。

　　A.40

　　B.120

　　C.90

　　D.119

　　【正確答案】B

　　【答案解析】出售時應(yīng)確認的投資收益=(處置收入540-賬面余額500)+【公允價值500-初始入賬金額(450-30)】=120萬元。

　　4、下列各項中，應(yīng)通過“公允價值變動損益”科目核算的是( )。

　　A.長期股權(quán)投資公允價值的變動

　　B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

　　C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動

　　D.持有至到期投資的實際利息收入

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，應(yīng)具體判斷長期股權(quán)投資的可收回金額與賬面價值，若前者低于后者，則需要計提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，若前者高于后者，則不做處理;選項B，計入資本公積;選項D，計入投資收益。

　　5、下列各項中應(yīng)作為持有至到期投資核算的是( )。

　　A.取得的某公司30%的股權(quán)對其生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響

　　B.購買的某公司于當(dāng)日發(fā)行的債券，并準備持有至到期

　　C.從二級市場上購買的某公司的2%的股權(quán)，對其不具有控制.共同控制.重大影響且其公允價值能夠可靠計量

　　D.從二級市場上購入的某公司的限售股權(quán)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核持有至到期投資的確認與初始計量。選項A應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算;選項C應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算;選項D應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　6、持有至到期投資，是指到期日固定.回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的( )。

　　A.非衍生金融資產(chǎn)

　　B.衍生金融資產(chǎn)

　　C.應(yīng)收票據(jù)

　　D.股權(quán)性投資

　　【正確答案】A

　　【答案解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。選項C應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項;選項D到期收回的金額并不是固定的，所以不能作為持有至到期投資。

　　7、在計算金融資產(chǎn)的攤余成本時，下列項目中不用對金融資產(chǎn)初始確認金額予以調(diào)整的是( )。

　　A.已償還的本金

　　B.金融資產(chǎn)公允價值上升

　　C.已發(fā)生的減值損失

　　D.初始確認金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額

　　【正確答案】B

　　【答案解析】金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　8、2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息.到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司購入該債券時，上一年的利息尚未兌付，甲公司實際支付價款1078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報酬率為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為( )萬元。

　　A.1062.14

　　B.1068.98

　　C.1020.28

　　D.1083.43

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2008年初持有至到期投資的初始成本=1078.98-1000×5%+10=1038.98(萬元);2008年12月31日賬面價值=1038.98+1038.98×3.93%-1000×5%=1029.81(萬元);2009年12月31日賬面價值=1029.81+1029.81×3.93%-1000×5%=1020.28(萬元)

　　9、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記( )科目。

　　A.資本公積

　　B.投資收益

　　C.營業(yè)外收入

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】A

　　【答案解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

　　10、甲公司2009年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股份，甲公司以銀行存款支付買價520萬元，同時支付相關(guān)稅費5萬元。甲公司購入B公司股份后準備長期持有，B公司2009年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為5000萬元，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元。則甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為( )萬元。

　　A.520

　　B.525

　　C.500

　　D.550

　　【正確答案】B

　　【答案解析】除同一控制下的企業(yè)合并外，企業(yè)以其他方式取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。因此，甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本=520+5=525(萬元)。

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　　11、2009年7月2日，A公司將一項庫存商品及交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為轉(zhuǎn)讓B公司持有的C公司70%股權(quán)的合并對價。該庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%;交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為5000萬元(其中成本為5100萬元，公允價值變動減少為100萬元)，公允價值為5200萬元。另發(fā)生評估費.律師咨詢費等30萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)購買日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8500萬元。假定A公司.B公司.C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則A公司購買日不正確的會計處理是( )。

　　A.購買日的合并成本為6370萬元

　　B.購買日確認主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元

　　C.購買日交易性金融資產(chǎn)處置影響投資收益為100萬元

　　D.購買日合并會計報表中確認商譽為450萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】購買日交易性金融資產(chǎn)處置影響投資收益=5200-5100=100(萬元)

　　A公司合并成本=1170+5200=6370(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 6370

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　交易性金融資產(chǎn)—成本 5100

　　公允價值變動損益 100

　　投資收益 100

　　借：管理費用30

　　貸：銀行存款 30

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：庫存商品 800

　　購買日合并會計報表中確認商譽=6370-8500×70%=420(萬元)

　　12、甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2009年1月1日以一批原材料對乙企業(yè)進行長期股權(quán)投資，占乙企業(yè)60%的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為5000萬元，公允價值為5500萬元;投資時乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。假設(shè)甲.乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。則甲公司投資時長期股權(quán)投資的入賬價值為( )萬元。

　　A.6600

　　B.5500

　　C.5000

　　D.6435

　　【正確答案】D

　　【答案解析】計算合并成本=付出資產(chǎn)的公允價值(存貨含稅)=5500×(1+17%)=6435(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 6435

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 5500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)935

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 5000

　　貸：原材料 5000

　　13、A企業(yè)2011年1月1日，以銀行存款購入B企業(yè)60%的股份，采用成本法核算。B企業(yè)于2011年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。2011年B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤400萬元，2012年5月1日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。A企業(yè)2012年確認應(yīng)收股利時應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。

　　A.240

　　B.180

　　C.120

　　D.60

　　【正確答案】C

　　【答案解析】采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。所以A企業(yè)2012年確認應(yīng)收股利時應(yīng)確認的投資收益為200×60%=120(萬元)。

　　14、A企業(yè)2012年1月1日取得B企業(yè)30%的普通股權(quán)，采用權(quán)益法核算，入賬價值為4000萬元。2012年12月31日，B企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升了1000萬元，該項可供出售金融資產(chǎn)系B企業(yè)于2012年8月15日購入。2012年度B企業(yè)發(fā)生凈虧損9000萬元。當(dāng)期未分配股利或利潤。A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策.會計期間相同，投資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn).負債的公允價值與賬面價值亦相同，不考慮所得稅因素。在2012年末，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為( )萬元。

　　A.1300

　　B.1600

　　C.4300

　　D.1750

　　【正確答案】B

　　【答案解析】權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，其中對于應(yīng)享有或承擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，應(yīng)確認為投資損益，對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)增加或減少資本公積。

　　本題目中，2012年度，因凈虧損9000萬元，使B企業(yè)的所有者權(quán)益(留存收益)減少9000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升，使B企業(yè)的所有者權(quán)益(資本公積)增加1000萬元，所以A企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資作如下調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 300

　　投資收益 2700

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 2700

　　資本公積—其他資本公積 300

　　因此，2012年末長期股權(quán)投資的賬面價值=4000+300-2700=1600(萬元)，故應(yīng)選B。

　　15、A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票500萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.5元)，另支付相關(guān)費用20萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為( )萬元。

　　A.3020

　　B.2250

　　C.2270

　　D.3000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值=500×(6-1.5)+20=2270(萬元)。

　　16、某股份有限公司于2010年4月1日購入面值為1000萬元的5年期債券，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，實際支付的價款為1050萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元。該債券票面利率為6%，每年1月1日付息。2010年末公允價值變?yōu)?00萬元，公司預(yù)計該債券的價格下跌是暫時的。2011年，發(fā)行公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，債券的公允價值下降為700萬元。公司預(yù)計，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。則2012年該可供出售金融資產(chǎn)確認的利息收入為( )萬元。

　　A.42

　　B.54

　　C.60

　　D.45

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2010年4月1日購入時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　應(yīng)收利息 50

　　貸：銀行存款 1050

　　2010年末計提利息：

　　借：應(yīng)收利息 60

　　貸：投資收益 60

　　2010年末公允價值變動時：

　　借：資本公積——其他資本公積 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

　　2011年末發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失300

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200

　　2011年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1000-300=700(萬元)

　　2012年確認的利息收入=700*6%=42(萬元)。

　　17、某投資企業(yè)于2008年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)45%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為700萬元，賬面價值為400萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。

　　A.300

　　B.436.5

　　C.450

　　D.315

　　【正確答案】B

　　【答案解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益=[1000-(700÷10-400÷10)]×45%=436.5(萬元)。

　　18、B公司和A公司均為S集團公司內(nèi)的子公司，2013年1月1日，B公司以1500萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準備長期持有，B公司同時支付相關(guān)稅費20萬元。A公司2013年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2200萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2320萬元。則B公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為( )萬元。

　　A.1510

　　B.1320

　　C.1392

　　D.1340

　　【正確答案】B

　　【答案解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。B公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本=2200×60%=1320(萬元)。支付相關(guān)稅費20萬元應(yīng)該計入管理費用。

　　19、A公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的B公司90%股權(quán)。為取得該股權(quán)，A公司定向增發(fā)6000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元;支付承銷商傭金.手續(xù)費50萬元，為購買股權(quán)另支付評估審計費用20萬元。取得該股權(quán)時，B公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元。假定A公司和B公司采用的會計政策相同，A公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為( )萬元。

　　A.3020

　　B.2930

　　C.3000

　　D.2950

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)確認的資本公積=10000×90%-6000-50=2950(萬元)。

　　20、2011年初遠華公司購入天美公司35%的股權(quán)，成本為200萬元，2011年末長期股權(quán)投資的可收回金額為165萬元，故計提了長期股權(quán)投資減值準備35萬元，2012年末該項長期股權(quán)投資的可收回金額為190萬元，則2012年末遠華公司應(yīng)恢復(fù)的長期股權(quán)投資減值準備( )萬元。

　　A.10

　　B.25

　　C.35

　　D.0

　　【正確答案】D

　　【答案解析】按企業(yè)會計準則的規(guī)定，長期股權(quán)投資已計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。2012年末即使遠華公司長期股權(quán)投資的可收回金額高于賬面價值，也不能恢復(fù)原來計提的35萬元減值準備。

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　　21、甲公司于2011年1月1日取得乙公司10%的股權(quán)，成本為600萬元，取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，甲公司對其采用成本法核算。2012年1月1日，甲公司又取得乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。乙公司2011年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，2012年虧損300萬元，兩年均未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。則假定甲公司2012年1月1日取得乙公司12%的股權(quán)支付的價款為1200萬元，則甲公司2012年財務(wù)報表中長期股權(quán)投資項目的金額為( )萬元。

　　A.1934

　　B.1974

　　C.2066

　　D.2106

　　【正確答案】B

　　【答案解析】初始投資取得10%股權(quán)時確認長期股權(quán)投資600萬元，追加投資時確認增加長期股權(quán)投資=1200+[(8000-5600)×10%]=1440(萬元)，由于乙公司2012年虧損甲公司應(yīng)確認減少長期股權(quán)投資=300×22%=66(萬元)，所以甲公司2012年財務(wù)報表中長期股權(quán)投資項目的金額=600+1440-66=1974(萬元)。

　　22、2007年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價款為100萬元，款項以銀行存款支付。購入該建筑物發(fā)生的契稅為2萬元也以銀行存款支付。該投資性房地產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

　　A.102

　　B.104

　　C.100

　　D.98

　　【正確答案】A

　　【答案解析】外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　23、某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。2007年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為270萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為30萬元。采用直線法計提折舊。2007年應(yīng)該計提的折舊額為( )萬元。

　　A.12

　　B.20

　　C.11

　　D.10

　　【正確答案】C

　　【答案解析】購入的作為投資性房地產(chǎn)的建筑物采用成本計量模式時，其會計處理同固定資產(chǎn)。當(dāng)月增加，當(dāng)月不計提折舊。所以2007年應(yīng)該計提折舊的時間為11個月。2007年計提折舊=(270-30)÷20×11/12=11(萬元)。

　　24、甲企業(yè)2009年1月1日外購一幢建筑物。該建筑物的購買價格為650萬元，以銀行存款支付。該建筑物外購當(dāng)日用于出租，年租金為45萬元。每年年初收取租金。該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2009年12月31日，該建筑物的公允價值為680萬元。不考慮其他因素，則2009年該項交易影響當(dāng)期損益的金額為( )萬元。

　　A.45

　　B.30

　　C.75

　　D.50

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該公司2009年取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入45萬，期末公允價值變動損益的金額為30，所以影響當(dāng)期損益的金額為75萬元。

　　25、M公司于2012年1月1日購入N公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，公允價值為60500萬元的公司債券，期限為3年.票面年利率為3%，面值為60000萬元，交易費用為100萬元，實際利率為2.5%。每年年末付息，采用實際利率法攤銷，則2013年末持有至到期投資攤余成本為( )萬元。

　　A.60315

　　B.60022.9

　　C.60222.9

　　D.292.1

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2012年實際利息收入=60600×2.5%=1515(萬元)

　　應(yīng)收利息=60000×3%=1800(萬元)

　　債券實際利息與應(yīng)收利息的差額=1800-1515=285(萬元)

　　2012年末持有至到期投資攤余成本=60600-285=60315(萬元)

　　2013年實際利息收入=60315×2.5%=1507.9(萬元)

　　應(yīng)收利息=60000×3%=1800(萬元)

　　債券實際利息與應(yīng)收利息的差額=1800-1507.9=292.1(萬元)

　　2013年末持有至到期投資攤余成本=60315-292.1=60022.9(萬元)

　　26、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的表述中正確的是( )。

　　A.同一企業(yè)可以同時采用兩種計量模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

　　B.由以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房產(chǎn)時，不論增.貶值均列入當(dāng)期的“公允價值變動損益”，其中增值部分在房產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，貶值部分轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”

　　C.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在計提減值準備后不得在其價值恢復(fù)時轉(zhuǎn)回

　　D.自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價值模式的投資性房地產(chǎn)時如果產(chǎn)生了增值則列入“資本公積”，待房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時再列入“投資收益”

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式;選項B，無論增值還是貶值均轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”;選項D，自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價值模式的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的增值在房產(chǎn)處置時應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”而非“投資收益”。

　　27、A公司2012年2月1日在二級股票市場購入B公司的股票50萬股，每股支付價款8元，發(fā)生交易費用26萬元，A公司取得該項投資后劃分為可供出售金融資產(chǎn)，B公司于2011年12月15日宣告分紅，每股紅利為0.5元，于2012年3月15日實際發(fā)放，6月30日，B公司股票的公允市價為每股8.5元。B公司因投資失誤致使股價大跌，預(yù)計短期內(nèi)無法恢復(fù)，截至2012年12月31日股價跌至每股5.7元，則A公司于2012年12月31日認定的“資產(chǎn)減值損失”為( )萬元。

　　A.140

　　B.116

　　C.118.5

　　D.155

　　【正確答案】B

　　【答案解析】①A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本=50×8+26-50×0.5=401(萬元);

　?、?月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動24萬元(=50×8.5-401)列入“資本公積”的貸方，分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 24

　　貸：資本公積 24

　　③12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)作如下會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 116

　　資本公積 24

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 140

　　28、企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2007年1月1日，該企業(yè)將一項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價值為80萬元。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價值為()萬元。

　　A.100

　　B.80

　　C.70

　　D.75

　　【正確答案】B

　　【答案解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。

　　29、乙公司于2007年8月自行建造的辦公大樓達到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，建設(shè)期間耗費工程物資1638萬元，并領(lǐng)用了本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本160萬元，計稅價格200萬元，增值稅率為17%，另支付在建工程人員薪酬362萬元。該辦公樓預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。2009年1月1日乙公司將該辦公大樓租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬元，租金于每年年末結(jié)清，乙公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年初的公允價值為2200萬元，2009年年末的公允價值分別為2400萬元。2010年1月，乙公司以2500萬元的價格將該項辦公大樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，假定不考慮相關(guān)稅費。乙公司2010年因此辦公樓產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤為( )萬元。

　　A.300

　　B.200

　　C.446

　　D.346

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①2009年末因公允價值調(diào)整產(chǎn)生的暫時增值額=2400-2200=200(萬元);

　?、?010年出售辦公樓時產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入=2500(萬元);

　　③2010年出售辦公樓時產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本=2400(萬元);

　?、?010年出售辦公樓時由暫時增值額轉(zhuǎn)為的其他業(yè)務(wù)收入額=146+200=346(萬元);

　　⑤2010年出售辦公樓產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤=2500-2400+346=446(萬元)。

　　30、2009年4月20日，嘉華公司以每股8元的價格自二級市場購入大地公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。嘉華公司將其購入的大地公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，大地公司股票的市場價格為每股9元。2010年12月31日，大地公司股票的市場價格為每股5元，嘉華公司預(yù)計大地公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。2011年12月31日，大地公司股票的市場價格為每股6元。則嘉華公司2010年度利潤表因大地公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認的減值損失是( )萬元。

　　A.0

　　B.360

　　C.480

　　D.363

　　【正確答案】D

　　【答案解析】嘉華公司2010年度利潤表因大地公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認的減值損失=(9-5)×120-(9×120-963)=363(萬元)。具體核算如下：

　　購入時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 963

　　貸：銀行存款 963

　　2009年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 117

　　貸：資本公積—其他資本公積 117

　　2010年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 363

　　資本公積—其他資本公積 117

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 480

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　　31、2012年1月1日，A公司以2800萬元取得B公司70%的股權(quán)，款項以銀行存款支付，B公司2012年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為4500萬元(假定其公允價值等于賬面價值)，假設(shè)合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司對該項投資采用成本法核算。2012年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額是200萬元，B公司當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。2013年1月3日，A公司出售B公司40%的股權(quán)，取得出售價款2000萬元，當(dāng)日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元。則處置40%股權(quán)之后，剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價值為( )萬元。

　　A.1500

　　B.1650

　　C.1800

　　D.2000

　　【正確答案】B

　　【答案解析】處置之后要進行權(quán)益法調(diào)整，調(diào)整之后的金額=2800×30%/70%+(4500×30%-2800×30%/70%)+800×30%+200×30%=1650(萬元)。注意減資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法不需要考慮不明原因的公允價值變動。

　　32、甲公司2009年6月1日購入乙公司股票進行長期投資，取得乙公司40%的股權(quán)，2009年12月31日，該長期股權(quán)投資明細科目的情況如下：成本為600萬元，損益調(diào)整(貸方余額)為200萬元，其他權(quán)益變動借方余額為300萬元，假設(shè)2009年12月31日該股權(quán)投資的可收回金額為680萬元，下列有關(guān)2009年12月31日計提該項長期股權(quán)投資減值準備的賬務(wù)處理，正確的是( )。

　　A.借：投資收益 420

　　貸：長期投資減值準備 420

　　B.借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 200

　　C.借：投資收益 20

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 20

　　D.借：資產(chǎn)減值損失 20

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 20

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2009年末長期股權(quán)投資的賬面價值=600-200+300=700(萬元)，可收回金額為680萬元，應(yīng)計提減值準備20萬元。

　　33、企業(yè)處置一項權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資各明細科目的金額為：成本200萬元，損益調(diào)整借方100萬元，其他權(quán)益變動借方20萬元。處置該項投資收到的價款為350萬元。處置該項投資的收益為()萬元。

　　A.350

　　B.320

　　C.30

　　D.50

　　【正確答案】D

　　【答案解析】實際取得的價款與該投資賬面價值的差額為350-320=30萬元計入投資收益，其他權(quán)益變動計入資本公積貸方的金額為20萬元，出售時將資本公積貸方金額轉(zhuǎn)入投資收益貸方。所以處置該項投資的收益為30+20=50(萬元)。

　　34、2012年1月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn).負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2012年實現(xiàn)凈利潤800萬元，甲公司在2012年6月銷售給乙公司一批存貨，售價為500萬元，成本為300萬元，至年末該批存貨尚未對外銷售，假定不考慮所得稅因素，甲公司2012年度因該項投資增加當(dāng)期損益的金額為( )萬元。

　　A.180

　　B.280

　　C.100

　　D.200

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是長期股權(quán)投資的權(quán)益法。2012年1月1日初始投資的賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 2100

　　貸：銀行存款 2000

　　營業(yè)外收入 100

　　調(diào)整后的凈利潤=800-(500-300)=600(萬元)

　　計入投資收益的金額=600×30%=180(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180

　　貸：投資收益 180

　　因為“投資收益”和“營業(yè)外收入”均影響當(dāng)期損益，則增加當(dāng)期損益的金額=180+100=280(萬元)。

　　35、2010年初，甲公司購買了一項A公司債券，該債券是企業(yè)于債券發(fā)行時購買的,年限為5年，公允價值為950萬元,交易成本為11萬元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月5日支付利息。該債券在第五年兌付時可得本金1100萬元。經(jīng)測試，該債券的實際利率為6%。甲公司將其歸為持有至到期投資。2011年1月15日由于甲公司發(fā)生投資失誤，造成現(xiàn)金短缺，甲公司管理層決定擬按照合理價格隨時處置該項債券，當(dāng)日，該債券的市場報價為1020萬元。2011年末由于債券發(fā)行方A公司陷入商標權(quán)訴訟中，負債清償能力嚴重下降，甲公司經(jīng)測算該債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值僅為800萬元，則甲公司2011年因持有債券對損益的影響金額為( )萬元。

　　A.-95

　　B.-152.66

　　C.-211.8

　　D.270.94

　　【正確答案】B

　　【答案解析】初始取得投資時：

　　借：持有至到期投資——成本 1100

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 139

　　銀行存款 961

　　2010年末確認債券利息收益：

　　借：應(yīng)收利息 33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 24.66

　　貸：投資收益 57.66

　　2011年初由于管理層持有意圖變化，故應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1100

　　——公允價值變動 34.34

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 114.34

　　貸：持有至到期投資——成本 1100

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 114.34

　　資本公積 34.34

　　注意，此時該債券的攤余成本仍=1100-114.34=985.66

　　2011年末確認債券利息收益：

　　借：應(yīng)收利息 33

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 26.14

　　貸：投資收益 59.14(985.66×6%)

　　2011年末確認減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失 211.8

　　資本公積 34.34

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 246.14

　　故該債券2011年對損益的影響金額=59.14-211.8=-152.66(萬元)。

　　36、甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場價格為每股27.5元。2010年12月31日，該股票的市場價格為每股23.75元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時的。2011年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司仍然預(yù)計該股票價格的下跌是暫時的，則2011年12月31日，甲公司應(yīng)作的會計處理為借記( )。

　　A.“資產(chǎn)減值損失”賬戶250萬元

　　B.“公允價值變動損益”賬戶125萬元

　　C.“資本公積—其他資本公積”賬戶250萬元

　　D.“資本公積—其他資本公積”賬戶125萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)的核算。因預(yù)計該股票價格的下跌是暫時的，所以不計提減值損失，做公允價值暫時性變動的處理即可，應(yīng)借記“資本公積—其他資本公積”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。

　　37、甲公司20×8年7月1日將其于20×6年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為2100萬元，該債券系20×6年1月1日發(fā)行的，面值為2000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細科目的貸方余額為12萬元，20×8年7月1日，該債券投資的減值準備金額為25萬，甲公司轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。

　　A.-87

　　B.-37

　　C.-63

　　D.-13

　　【正確答案】D

　　【答案解析】處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。本題的會計分錄為：

　　借：銀行存款 2100

　　持有至到期投資減值準備 25

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 12

　　投資收益 13

　　貸：持有至到期投資——成本 2000

　　——應(yīng)計利息 150

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