2017年稅務師《財務與會計》模擬試題：第十八章會計估計變更

　　單項選擇題

　　1、2008年2月1日，某上市公司發(fā)現所使用的甲設備技術革新和淘汰速度加速，決定從該月起將設備預計折舊年限由原來的10年改為6年，當時公司2007年年報尚未報出，該經濟事項應屬于(　)。(環(huán)球網校提供會計估計變更試題)

　　A.會計政策變更

　　B.會計估計變更

　　C.會計差錯更正

　　D.以前年度損益調整事項

　　【正確答案】B

　　【答案解析】變更固定資產折舊年限屬于會計估計變更。

　　2、A企業(yè)在2008年1月1日投資B企業(yè)500萬元，占B企業(yè)5000萬元可辨認凈資產公允價值份額的10%，采用成本法核算，2010年1月1日增資后占B企業(yè)可辨認凈資公允價值份額的25%，改為權益法核算，增資日B企業(yè)資產的公允價值等于賬面價值，2008年和2009年分別獲得凈利潤800萬元和1000萬元，2009年分配現金股利600萬元，B企業(yè)沒有其他所有者權益變動，則該項追溯調整對前期留存收益的累積影響數是(　)萬元。

　　A.180

　　B.100

　　C.120

　　D.0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】成本法轉換權益法以成本法的500萬元投資作為權益法的初始成本，然后按照權益法確認計入“長期股權投資——損益調整”和計入“留存收益”的金額=(800+1000-600)×10%=120(萬元)。

　　3、以下關于會計估計的表述中不正確的是(　)。

　　A.要根據追溯調整法計算變更以前期間的累積影響數

　　B.采用未來適用法核算

　　C.在根據會計政策與會計估計的劃分基礎判斷后仍然難以對某項變更進行區(qū)分的，應將其作為會計估計變更予以處理

　　D.附注中應當披露會計估計變更對當期和未來期間的影響數

　　【正確答案】A

　　4、大華公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計價。2008年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權平均法。2008年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元.50千克，2008年1月.2月份別購入材料600千克.350千克，單價分別為850元.900元，3月5日領用400千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更，若期末該存貨的可變現凈值為520000元，由于發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為(　)元。

　　A.6000

　　B.8500

　　C.7500

　　D.8650

　　【正確答案】C

　　【答案解析】先進先出法期末存貨成本=(40000+600×850+350×900)-40000-350×850=527500(元)，應計提存貨跌價準備7500元，而加權平均法計提存貨跌價準備0元，因為加權平均法下，單價=(40000+600×850+350×900)/(50+600+350)=865(元)，期末存貨成本為(50+600+350-400)×865=519000(元)，小于可變現凈值520000元，所以不用計提存貨跌價準備。

　　5、中熙公司的注冊地是北京，適用的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法進行所得稅的核算。中熙公司將一棟商業(yè)大樓出租給東大公司使用，并一直采用成本模式進行計量。2007年1月1日，由于北京的房地產交易市場的成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，中熙公司決定對該投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該大樓原價600萬元，已計提折舊300萬元(與稅法折舊相同)，并于2006年12月31日計提減值準備50萬元，當日該大樓的公允價值為700萬元。中熙公司按凈利潤的15%計提盈余公積。中熙公司由于該事項影響未分配利潤金額是(　)萬元。

　　A.0

　　B.297.5

　　C.286.875

　　D.337.5

　　【正確答案】C

　　【答案解析】中熙公司所做會計分錄是：

　　借：投資性房地產-某商業(yè)大樓(成本) 700

　　投資性房地產累計折舊 300

　　投資性房地產減值準備 50

　　貸：投資性房地產-某商業(yè)大樓 600

　　遞延所得稅資產 12.5

　　遞延所得稅負債 100

　　盈余公積 50.625

　　利潤分配-未分配利潤 286.875

　　6、甲公司20×8年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)現20×6年10月購入的專利權攤銷金額錯誤。該專利權20×6年應攤銷的金額為120萬元，20×7年應攤銷的金額為480萬元。20×6年.20×7年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假設會計與稅法對該專利權的攤銷方法相同。甲公司20×8年年初未分配利潤應調增的金額是(　)。

　　A.270萬元

　　B.243萬元

　　C.-270萬元

　　D.-243萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】對于前期差錯更正的所得稅影響，由于會計與稅法規(guī)定相同，會計差錯導致少繳了企業(yè)所得稅，因此應根據攤銷金額對損益的影響金額調增應當繳納的企業(yè)所得稅。甲公司20×8年年初未分配利潤應調增的金額=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(萬元)。

　　7、下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.因新技術的出現，將現有固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

　　B.最佳估計數的確定方法，由按照上下限金額的平均數確定改為按照相關概率計算確定

　　C.年末根據當期發(fā)生的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債調整本期所得稅費用

　　D.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現凈值孰低法

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項AB屬于會計估計變更;選項C屬于正常的事項，與會計政策變更和會計估計變更無關。

　　8、下列屬于會計政策變更的事項是(　)。

　　A.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策

　　B.對初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策

　　C.按照法律或會計準則等行政法規(guī).規(guī)章的要求采用新的會計政策

　　D.對曾經出現過，但不重要的交易或事項采用新的會計政策

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策：第一，法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。第二，變更會計政策后，能夠使所提供的企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。選項ABD均不屬于會計政策變更。

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　　9、乙公司于2006年12月1日購入一臺不需安裝的管理用設備并投入使用。該設備入賬價值為800萬元，應采用雙倍余額遞減法按5年計提折舊，但是企業(yè)采用年數總和法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法提取折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。假設公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2008年初采用追溯重述法時計算的累積影響數為(　)萬元。

　　A.40

　　B.-80

　　C.53.2

　　D.-40

　　【正確答案】D

　　【答案解析】對于發(fā)現的前期重大會計差錯更正的所得稅影響，會計與稅法規(guī)定不一致，需要調整遞延所得稅。在采用追溯重述法時計算的累積影響數=(正確處理下固定資產的賬面價值-錯誤處理下固定資產的賬面價值)×(1-所得稅稅率)=[(800-800×2/5)-(800-800×5/15)]×(1-25%)=-40(萬元)。

　　10、某上市公司20×7年度財務報告于20×8年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及其簽署審計報告的日期是4月10日，經董事會批準對外公布的日期是4月20日，股東大會召開日期是4月25日。則該公司資產負債表日后期間為(　)。

　　A.20×8年1月1日至20×8年4月10日

　　B.20×8年1月1日至20×8年4月20日

　　C.20×8年2月10日至20×8年4月20日

　　D.20×8年1月1日至20×8年4月25日

　　【正確答案】B

　　【答案解析】資產負債表日后事項的區(qū)間是從資產負債表日至財務會計報告的批準報出日，經董事會批準對外公布的日期是4月20日，所以日后期間是20×8年1月1日至20×8年4月20日。

　　11、資產負債表日后事項涵蓋的期間是指(　)。

　　A.資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間

　　B.資產負債表日起至財務報告批準報出日止的一段時間

　　C.資產負債表日次日起至財務報告實際報出日止的一段時間

　　D.資產負債表日起至財務報告實際報出日止的一段時間

　　【正確答案】A

　　12、2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務報告批準報出日為2011年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2010年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為(　)萬元。

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　【正確答案】A

　　【答案解析】賬務處理如下：

　　借：預計負債 800

　　貸：以前年度損益調整 200

　　其他應付款 600

　　借：以前年度損益調整 200

　　貸：遞延所得稅資產 200

　　借：應交稅費——應交所得稅 150

　　貸：以前年度損益調整 150

　　借：以前年度損益調整 150

　　貸：盈余公積 15

　　利潤分配——未分配利潤 135

　　13、甲公司2008年3月發(fā)現2007年7月一項已經達到預定可使用狀態(tài)的管理用固定資產未結轉，同時漏提折舊，該公司2007年財務報告尚未批準報出，該調整事項正確的處理方法是(　)。

　　A.作為2008年3月當期正常業(yè)務處理

　　B.登記2008年3月的固定資產及折舊費用等相關科目，調整2007年報表相關項目的年初余額和上年金額

　　C.登記固定資產及以前年度損益調整等相關項目，調整2007年度報表相關項目年末余額.本年數

　　D.登記固定資產及以前年度損益調整及相關項目，調整2009年報表年初余額和上年金額

　　【正確答案】C

　　【答案解析】(1)由于屬于資產負債表日后的調整事項，一方面將“在建工程”的金額轉入“固定資產”科目，另一方面通過“以前年度損益調整”科目補提折舊;(2)通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字。

　　14、某企業(yè)2007年度的財務會計報告于2008年4月10日批準報出，2008年1月10日，因產品質量原因，客戶將2007年12月10日購入的一大批大額商品(達到重要性要求)退回。因產品退回，下列說法中正確的是(　)。

　　A.沖減2008年度財務報表營業(yè)收入等相關項目

　　B.沖減2007年度財務報表營業(yè)收入等相關項目

　　C.不做會計處理

　　D.在2008年度會計報告報出時，沖減利潤表營業(yè)收入項目的上年數等相關項目

　　【正確答案】B

　　【答案解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間退回的，應沖減報告年度財務報表相關項目的數字。

　　15、甲公司2009年12月31日應收乙公司賬款6000萬元，當期計提壞賬準備600萬元。2010年2月20日，甲公司獲悉乙公司于2010年2月18日向法院申請破產。甲公司估計應收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積，2009年度財務報表于2010年4月20日經批準對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產負債表日后事項減少2009年12月31日未分配利潤的金額是(　)萬元。

　　A.540

　　B.4860

　　C.5400

　　D.0

　　【正確答案】B

　　【答案解析】減少未分配利潤的金額=(6000-600)×(1-10%)=4860(萬元)

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