2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》機(jī)考模擬試題四

　　【摘要】2017年稅務(wù)師考試時(shí)間于11月11日至12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握機(jī)考模擬試題特準(zhǔn)備了考試試題“2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》機(jī)考模擬試題四”本文為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)相關(guān)的試題，希望大家認(rèn)真對(duì)待模擬試題，掌握必考知識(shí)點(diǎn)，更多資料及試題敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師考試頻道!

　　綜合題

　　1、黃山公司系上市公司，在2014-2016年發(fā)生與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2014年1月1日，黃山公司以發(fā)行普通股和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房為對(duì)價(jià)，從非關(guān)聯(lián)方取得甲公司25%股權(quán)，對(duì)甲公司具有重大影響。采用權(quán)益法核算，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)法律手續(xù);黃山公司向甲公司原股東定向增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值1元，每股公允價(jià)10元，同時(shí)支付承銷商傭金.手續(xù)費(fèi)等500萬(wàn)元，廠房賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。

　　(2)2014年1月1日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為110000萬(wàn)元，除一項(xiàng)壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn).負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。

　　(3)2014年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1200萬(wàn)元，甲公司確定了400萬(wàn)元的減值損失。

　　(4)2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，除此以外無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(5)2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式向集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)收購(gòu)其持有的甲公司30%的股權(quán)，本次增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值1元，每股公允價(jià)值15元，同時(shí)支付承銷傭金.手續(xù)費(fèi)800萬(wàn)元，取得該股權(quán)后，黃山公司能夠?qū)坠緦?shí)施控制。

　　(6)2015年度甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，除此之外無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，2015年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)可收回金額未發(fā)生變化。

　　(7)2016年4月1日，公司固定業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將對(duì)甲公司的股權(quán)投資全部售出，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為70000萬(wàn)元。

　　假設(shè)黃山公司與甲公司適用的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)期間相同，設(shè)計(jì)的各會(huì)計(jì)期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易，不考慮其他稅費(fèi)，回答下列問(wèn)題：

　　<1> .2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為(　)萬(wàn)元。

　　A.2650

　　B.30000

　　C.30500

　　D.26000

　　【正確答案】B

　　【答案解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=10000+2000×10=30000(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)清理6000

　　貸：固定資產(chǎn)6000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000

　　貸：股本2000

　　資本公積—股本溢價(jià)18000

　　固定資產(chǎn)清理6000

　　營(yíng)業(yè)外收入4000

　　借：資本公積—股本溢價(jià)500

　　貸：銀行存款500

　　<2> .2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時(shí)，發(fā)行股票的承銷傭金.手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入(　)。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.資本公積

　　【正確答案】D

　　【答案解析】支付給承銷商的傭金.手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減資本公積—股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　<3> .2014年黃山公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.950

　　B.1050

　　C.1250

　　D.1300

　　【正確答案】B

　　【答案解析】調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5000+400-(2400-1200)=4200(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)投資收益的金額=4200×25%=1050(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1050

　　貸：投資收益1050

　　<4> .2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式增加持有甲公司股權(quán)30%后，下列處理正確的有(　)。

　　A.增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本31760萬(wàn)元

　　B.增加營(yíng)業(yè)外收入960萬(wàn)元

　　C.增加資本公積28960萬(wàn)元

　　D.增加管理費(fèi)用800萬(wàn)元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】這里是屬于多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理，并且沒(méi)有說(shuō)明原最終控制方是通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的股權(quán)，因此這里應(yīng)采用的是持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值的份額來(lái)確定初始投資成本，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=110000+4200=114200(萬(wàn)元);合并成本=114200×55%=62810(萬(wàn)元)。原股權(quán)的賬面價(jià)值=30000+1050=31050(萬(wàn)元)，因此新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=62810-31050=31760(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。此時(shí)不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。本題的分錄是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資31760

　　貸：股本2000

　　資本公積—股本溢價(jià)29760

　　借：資本公積—股本溢價(jià)800

　　貸：銀行存款800

　　因此資本公積增加的金額=29760-800=28960(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　<5> .2016年4月1日，黃山公司全部出售持有的甲公司的股權(quán)，應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.4850

　　B.6505

　　C.7190

　　D.8950

　　【正確答案】C

　　【答案解析】個(gè)別報(bào)表中形成合并之后成本法核算，因此其入賬價(jià)值為合并成本62810不變。

　　出售時(shí)確認(rèn)投資收益的金額=70000-62810=7190(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款70000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資62810

　　投資收益7190

　　<6> .黃山公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)對(duì)利潤(rùn)總額的累計(jì)影響金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.1200

　　B.5050

　　C.14000

　　D.12240

　　【正確答案】D

　　【答案解析】對(duì)利潤(rùn)總額的累計(jì)影響數(shù)=營(yíng)業(yè)外收入4000+投資收益1050+處置投資收益7190=12240(萬(wàn)元)

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　　2.甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×1年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿块T(mén)簽訂土地使用權(quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開(kāi)發(fā)區(qū)一宗60畝土地使用權(quán)。

　　置換時(shí)，市區(qū)土地使用權(quán)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元;開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為每畝80萬(wàn)元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門(mén)移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開(kāi)發(fā)區(qū)土地的國(guó)有土地使用權(quán)證。

　　上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(2)20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本.分期付息的公司債券200萬(wàn)張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19 465萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門(mén)用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：

　?、?0×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于20×3年9月30日前完工;合同總價(jià)款為25 300萬(wàn)元，其中廠房建設(shè)工程開(kāi)工之日甲公司預(yù)付4 000萬(wàn)元，20×3年3月31日前累計(jì)付款金額達(dá)到工程總價(jià)款的95%，其余款項(xiàng)于20×3年9月30日支付。

　?、?0×1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開(kāi)工，計(jì)劃占用上述置換取得的開(kāi)發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4 000萬(wàn)元。

　?、?0×2年2月1日，因施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于20×2年7月1日恢復(fù)施工。

　　④20×3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)。協(xié)議約定，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬(wàn)元，其余款項(xiàng)分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付300萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。假定適用的折現(xiàn)率為6%。

　　上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(4)20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 500萬(wàn)元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。

　　(5)20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 000萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司.庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項(xiàng)600萬(wàn)元由庚公司負(fù)責(zé)償還。

　　20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項(xiàng)400萬(wàn)元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。

　　(6)其他相關(guān)資料如下：

　?、偌俣ㄍ恋厥褂脵?quán)置換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　?、诩俣òl(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。

　?、奂俣◤S房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。

　?、芗俣ㄉ鲜鼋灰谆蚴马?xiàng)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi);相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?、輳?fù)利現(xiàn)值系數(shù)：(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/F，6%，4)=0.7921;年金現(xiàn)值系數(shù)：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

　　<1> .甲公司置入開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的入賬成本為(　)萬(wàn)元。

　　A.4800

　　B.800

　　C.2000

　　D.2800

　　【正確答案】A

　　【答案解析】20×1年1月3日

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——600畝土地使用權(quán) 4800(600×80)

　　累計(jì)攤銷200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——30畝土地使用權(quán)1000

　　營(yíng)業(yè)外收入4000 [4800-(1000-200)]

　　<2> .甲公司發(fā)行的公司債券20×1年的利息費(fèi)用中計(jì)入工程成本為是(　)萬(wàn)元。

　　A.1000

　　B.875.93

　　C.291.97

　　D.600

　　【正確答案】B

　　<3> .假設(shè)不考慮土地使用權(quán)的攤銷，甲公司廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.23576.45

　　B.27754.93

　　C.25300

　　D.26740

　　【正確答案】B

　　【答案解析】①甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表

　?、趹?yīng)予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93(萬(wàn)元)

　　③達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=25300+2454.93=27754.93(萬(wàn)元)

　　<4> .甲公司取得專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.1204

　　B.1071.69

　　C.1291.97

　　D.1255.5

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值=300+300×3.4651=1339.53(萬(wàn)元)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)1339.53

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用160.47

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——丁公司1200

　　銀行存款 300

　　甲公司取得專利技術(shù)的月攤銷額=1339.53/10/12=11.16

　　20×5年末賬面價(jià)值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69

　　<5> .甲公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)時(shí)營(yíng)業(yè)外支出為(　)萬(wàn)元。

　　A.115.46

　　B.132.87

　　C.112.43

　　D.121.68

　　【正確答案】D

　　【答案解析】①轉(zhuǎn)讓時(shí)“累計(jì)攤銷”科目余額=11.16×24=267.84(萬(wàn)元)

　?、诩坠緦?duì)丁公司20×4年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=(1200-160.47)×6%=62.37(萬(wàn)元)

　?、奂坠緦?duì)丁公司20×4年末長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(萬(wàn)元)

　?、芗坠緦?duì)丁公司20×5年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=801.9×6%=48.11(萬(wàn)元)

　　⑤轉(zhuǎn)讓時(shí)未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=160.47-62.37-48.11=49.99(萬(wàn)元)

　?、?0×6年1月5日，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——丁公司600

　　銀行存款400

　　營(yíng)業(yè)外支出121.68

　　累計(jì)攤銷267.84

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)1339.53

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用——丁公司49.99

　　<6> .甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)外收入為(　)萬(wàn)元。

　　A.400

　　B.375

　　C.291

　　D.396

　　【正確答案】D

　　【答案解析】轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)部分的原價(jià)=4800÷60×15=1200(萬(wàn)元)

　　至轉(zhuǎn)讓時(shí)土地使用權(quán)已攤銷金額=1200÷50×4=96(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款 1500

　　累計(jì)攤銷 (4800×15/60/50×4)96

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) (4800×15/60)1200

　　營(yíng)業(yè)外收入 396

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