2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法二》模擬題（計(jì)算題）

　　【計(jì)算題】(選自2009年綜合題)某企業(yè)，實(shí)際支付工資總額300萬(wàn)元(其中殘疾人員工資50萬(wàn)元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。

　　要求:計(jì)算工資與職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工保險(xiǎn)費(fèi)納稅調(diào)整金額。

　　延伸：假如教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際為10萬(wàn)，則超標(biāo)準(zhǔn)2.5萬(wàn)，該項(xiàng)影響，應(yīng)該調(diào)增本年所得額2.5萬(wàn)，這個(gè)2.5萬(wàn)可以后延扣除。

　　商業(yè)保險(xiǎn)20萬(wàn)不得扣除，所以合計(jì)調(diào)增3+20=23(萬(wàn))

　　【答案】福利費(fèi)扣除限額=300×14%=42(萬(wàn)元)，納稅調(diào)整=45-42=3(萬(wàn)元)。

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2%=6(萬(wàn)元)，據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)=300×2.5%=7.5(萬(wàn)元)，據(jù)實(shí)扣除。支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　合計(jì)納稅調(diào)整=3+20=23(萬(wàn)元)

　　【計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本1 200萬(wàn)元(其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1 000萬(wàn)元)。2010年甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元，其中向乙企業(yè)借款2 500萬(wàn)元、支付的利息費(fèi)用150萬(wàn)元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為4%。

　　『正確答案』甲公司2010年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=(400-150)+1 000×2×4%=250+80=330(萬(wàn)元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額=400-330=70(萬(wàn)元)

　　【計(jì)算題】某企業(yè)2008年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬(wàn)元，其中：6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬(wàn)元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬(wàn)元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　『正確答案』稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用 = 200×6%×3÷12=3(萬(wàn)元)，納稅調(diào)整=12-3=9(萬(wàn)元)

　　『答案解析』固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除;竣工決算投產(chǎn)后(10、11、12共三個(gè)月)的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【計(jì)算題】某企業(yè)2010年發(fā)生業(yè)務(wù)：

　　(1)自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2 700萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬(wàn)元;其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，國(guó)債利息收入5萬(wàn)元。

　　(2)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格100萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

　　(3)“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　『正確答案』

　　企業(yè)當(dāng)年的銷售收入=2 700+200+100=3 000(萬(wàn)元)

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=3 000×5‰=15(萬(wàn)元)

　　30×60%=18>15，準(zhǔn)予扣除15萬(wàn)元

　　納稅調(diào)整調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15(萬(wàn)元)

　　【計(jì)算題】某制藥廠2010年銷售收入2 900萬(wàn)元，設(shè)備出租收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出900萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少?

　　『正確答案』

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=(2 900+100+200)×30%=960(萬(wàn)元)

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=900+80=980(萬(wàn)元)，超標(biāo)準(zhǔn)980-960=20(萬(wàn)元)

　　調(diào)整所得額=20萬(wàn)元

　　【計(jì)算題】某企業(yè)2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為147.06萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支50萬(wàn)元，其中：對(duì)外捐贈(zèng)30萬(wàn)元(通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)10萬(wàn)元);價(jià)值40萬(wàn)元的產(chǎn)品被盜(外購(gòu)原材料成本占60%)，獲得保險(xiǎn)公司賠償30萬(wàn)元;被環(huán)保部門處以罰款10萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支的項(xiàng)目納稅調(diào)整金額。

　　『正確答案』資產(chǎn)損失扣除額=40×60%×17%=4.08(萬(wàn)元)

　　捐贈(zèng)支出扣除限額=(147.06-4.08)×12%=17.16(萬(wàn)元)

　　“營(yíng)業(yè)外支出”納稅調(diào)整=(20-17.16+10)-4.08+10=18.76(萬(wàn)元)

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