2013年注冊稅務師《稅法二》模擬題：企業(yè)所得稅征收管理

　　【多選題】(2010年)根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，關于企業(yè)清算所得稅處理的說法，正確的有(　)。

　　A.需要進行清算所得稅處理的僅指按《公司法》和《企業(yè)破產法》規(guī)定需要進行的企業(yè)

　　B.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產應確認為股息所得

　　C.被清算企業(yè)的股東分得的資產按可變現(xiàn)價值或實際交易價格確認計稅基礎

　　D.由于改變了持續(xù)經營原則，企業(yè)未超過規(guī)定期限的虧損不得在清算所得中彌補

　　E.企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得

　　『正確答案』CE

　　『答案解析』選項A不正確，按《公司法》、《企業(yè)破產法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)，不能理解為僅僅指公司法和企業(yè)破產法，選項A的稅法太絕對;選項B不正確，股東分得的清算剩余，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中分得部分，確認股息所得，剩余資產減除上述股息部分，超過或低于投資成本的部分，確認為投資資產轉讓所得或損失;選項C是正確的，被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產應按可變現(xiàn)價值或實際交易價格確定計稅基礎;選項D不正確，按稅法規(guī)定，依法彌補虧損，確定清算所得，說明計算清算所得時，允許按規(guī)定彌補以前年度虧損;選項E是正確的，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，和選項E陳述相一致。

　　【綜合題】(2009年)國家鼓勵的某生產性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經濟特區(qū)依法設立，經營期限為15年，被認定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設立的當年盈利，經稅務機關批準享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年～2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務收入為2700萬元，其他業(yè)務收入200萬元，扣除項目金額2820萬元，實現(xiàn)利潤總額80萬元。經注冊稅務師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：

　　(1)“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務招待費30萬元、新產品技術開發(fā)費40萬元、支付給母公司的管理費10萬元。

　　(2)“財務費用”賬戶列支40萬元，其中：2008年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴建，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。

　　(3)“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某校捐贈10萬元);價值40萬元的產品被盜(外購原材料成本占60%)，獲得保險公司賠償30萬元;被環(huán)保部門處以罰款10萬元。

　　(4)“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬元，其中：從境內A公司(小型微利企業(yè))分回股息10萬元：從境外B公司分回股息30萬元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%;國債利息收入5萬元。

　　(5)實際支付工資總額300萬元(其中殘疾人員工資50萬元)，發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經費6萬元、職工教育經費7萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。

　　(6)2008年1月份購進安全生產專用設備，設備投資額20萬元，2月份投入使用，該設備按照直線法計提折舊，期限為10年，殘值率10%。企業(yè)將設備購置支出一次性在成本中列支。

　　(7)接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。

　　(8)用自產產品對外投資，產品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。

　　根據上述資料回答下列問題:

　　(1)2008年度企業(yè)所得稅前可以扣除“管理費用”和“財務費用”共計(　)萬元(考慮加計扣除因素)。

　　A.107　　B.114　　C.126　　D.135

　　『正確答案』C

　　『答案解析』業(yè)務招待費：(2700+200+100)×5‰=15(萬元)，30×60%=18(萬元)，納稅調整=30-15=15(萬元)

　　利息費用=200×6%×3÷12=3(萬元)，納稅調整=12-3=9(萬元)

　　“管理費用”和“財務費用”共計=100-15-10(支付母公司管理費用)+40×50%(加計)+40-9=126(萬元)

　　(2)2008年度該企業(yè)實際會計利潤(　)萬元。

　　A.121.62　　B.125.62　　C.142.98　　D.148.2

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　業(yè)務2調增會計利潤=12÷7×4=6.86(萬元)

　　業(yè)務3調減會計利潤=40×60%×17%=4.08(萬元)

　　業(yè)務6調增會計利潤=20-20×(1-10%)÷10×10÷12=18.5(萬元)

　　業(yè)務7調增會計利潤=10+1.7=11.7(萬元)

　　業(yè)務8調增會計利潤=100-70=30(萬元)

　　會計利潤=80+6.86-4.08+18.5+11.7+30=142.98(萬元)

　　(3)該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項目納稅調整金額(　)萬元。

　　A.18.14　　B.18.76　　C.20.83　　D.22.73

　　『正確答案』B

　　『答案解析』捐贈支出扣除限額=142.98×12%=17.16(萬元)

　　納稅調整=20-17.16+10-4.08+10=18.76(萬元)

　　(4)工資與職工福利費、工會經費、職工教育經費、職工保險費納稅調整金額共計(　)萬元。

　　A.-27　　B.-20　　C.22.5　　D.23

　　『正確答案』D

　　『答案解析』福利費扣除限額=300×14%=42(萬元)，納稅調整=45-42=3(萬元)。

　　工會經費扣除限額=300×2%=6(萬元)，據實扣除。職工教育經費=300×2.5%=7.5(萬元)，據實扣除。支付商業(yè)保險費，不得扣除。合計納稅調整=3+20=23(萬元)

　　(5)2008年度該企業(yè)境內應納稅所得額(　)萬元。

　　A.99.63　　B.100.96　　C.107.63　　D.117.63

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應納稅所得額=80(會計利潤)+15(業(yè)務招待費)-40×50%(三新費用加扣)+10(管理費)+9(利息支出)+18.76(營業(yè)外支出)-45(投資收益)+23(工資及三項費用)-50(殘疾人工資)+18.5(折舊)+11.7(接受捐贈收入)+30(對外投資)=100.96(萬元)

　　(6)2008年度該企業(yè)實際應繳納企業(yè)所得稅(　)萬元。

　　A.7.86　　B.8.97　　C.10.46　　D.13.60

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應繳納企業(yè)所得稅=100.96×18%×50%-20×10%+30÷(1-20%)×(25%-20%)=8.97(萬元)

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