2013年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考前押密卷(2)

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　　(三)

　　某市機(jī)械廠(系內(nèi)資企業(yè)一般納稅人)現(xiàn)有閑置的一臺設(shè)備(系增值稅轉(zhuǎn)型前購入)和一幢自建房屋(不考慮“建筑業(yè)”營業(yè)稅)。該臺設(shè)備帳面原值為200萬元，累計(jì)已提折舊100萬元，經(jīng)評估確認(rèn)評估價(jià)值為120萬元;該幢房屋帳面原值為110萬元，累計(jì)已提折舊50萬元，經(jīng)評估確認(rèn)評估價(jià)值為120萬元。機(jī)械廠經(jīng)與有關(guān)單位協(xié)商約定決定以設(shè)備或房屋投資組成聯(lián)營企業(yè)，第一種方式：以設(shè)備作為投資，房屋由聯(lián)營企業(yè)購進(jìn);第二種方式：以房屋作投資，設(shè)備由聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)。無論投資還是購進(jìn)行為均以評估價(jià)值計(jì)算。假定市機(jī)械廠當(dāng)年盈利，不享受任何稅收優(yōu)惠政策，試比較市機(jī)械廠采用上述兩種不同方式相關(guān)稅種的稅負(fù)差異。(本題不考慮土地增值稅)

　　【答案】

　　第一種方式：以設(shè)備作為投資，房屋由聯(lián)營企業(yè)購進(jìn);

　　1.設(shè)備作為投資，屬于增值稅視同銷售行為：

　　增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬元)

　　城建稅和教育費(fèi)附加=2.31×(1+7%+3%)=0.231(萬元)

　　投資合同不涉及印花稅。

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-2.31-0.231-(200-100)=17.459(萬元)

　　2.房屋轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)：

　　營業(yè)稅：120×5%=6(萬元)

　　城建稅：6×7%=0.42(萬元)

　　教育費(fèi)附加：6×3%=0.18(萬元)

　　印花稅：120×0.5‰=0.06(萬元)

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-(110-50)-6-0.42-0.18-0.06=53.34(萬元)

　　第二種方式：以房屋作投資，設(shè)備由聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)。

　　1.設(shè)備作為銷售行為：

　　增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬元)

　　城建稅和教育費(fèi)附加=2.31×(1+7%+3%)=0.231(萬元)

　　投資合同不涉及印花稅。

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-2.31-0.231-(200-100)=17.459(萬元)

　　2.以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。所以，以房產(chǎn)進(jìn)行投資，不繳納營業(yè)稅。

　　印花稅：120×0.5‰=0.06(萬元)

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-(110-50)-0.06=59.94(萬元)

　　比較兩種方式：

　　第一種方式總共繳納的稅款=2.31+0.231+6+0.18+0.42+0.06+(53.34+17.459)×25%=26.90(萬元)

　　第二種方式總共繳納的稅款=2.31+0.231+0.06+(17.459+59.94)×25%=21.95(萬元)

　　通過比較第二種方式(以房屋作投資，設(shè)備由聯(lián)營企業(yè)購進(jìn))稅負(fù)低，可少繳稅款。

　　(四)

　　某交通運(yùn)輸公司2011年度利潤表顯示的“利潤總額”為?l20萬元，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表顯示的“應(yīng)納稅所得額”為?120萬元，2012年2月18日，該公司聘請了誠信稅務(wù)師事務(wù)所，注冊稅務(wù)師小張審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)“營業(yè)外支出”有一筆業(yè)務(wù)借方發(fā)生額為50萬元，通過詢問和查閱有關(guān)憑證資料等，確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)是由于2011年6月該公司由于司機(jī)違章駕

　　駛發(fā)生重大交通事故，造成損失計(jì)入“營業(yè)外支出”，內(nèi)容包括：

　　(1)交通事故造成大客車報(bào)廢，車輛購進(jìn)原值為80萬元，已提折舊30萬元，保險(xiǎn)部門賠償20萬元，凈損失30萬元;

　　(2)交通事故系駕駛?cè)藛T嚴(yán)重違章造成，交警處以罰款2萬元;

　　(3)交通事故造成駕駛員受傷，救治費(fèi)用合計(jì)6萬元。

　　企業(yè)將營業(yè)外支出賬戶的所有項(xiàng)目金額全部在稅前扣除。

　　問題：

　　1.該公司如何進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除。

　　2.指出該公司2011年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中存在哪些問題。

　　【答案】

　　1.(1)該企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)非正常損失30萬元屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)該按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定，以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。

　　(2)申報(bào)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證據(jù)材料：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

　　②企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;

　?、燮髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;

　　④責(zé)任賠償情況的說明;

　?、輰I(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。

　　2.(1)支付的交通罰款，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元;

　　(2)司機(jī)救治費(fèi)用不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元;

　　(五)

　　中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2011年收入情況如下：

　　(1)在國內(nèi)另一家上市公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35 000元。

　　(2)5月赴國外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1 800元和12 000元。

　　(3)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40 000元。同時(shí)通過有關(guān)政府部門向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款10 000元，取得了相關(guān)捐贈證明。

　　(4)6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課l次，每次報(bào)酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。

　　(5)7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票(非限售股)，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5 320.60元，同月轉(zhuǎn)讓在中國香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。

　　(6)10月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18 000元，同時(shí)每月取得派遣公司發(fā)給的工資4 500元。

　　(7)A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動關(guān)系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115 000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25 000元)。

　　2012年1月張某找到某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢下列內(nèi)容：

　　(1)3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(2)5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　(3)某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　(4)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　(5)王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(6)王某10月從外資企業(yè)及派遣單位取得收入時(shí)應(yīng)扣繳及補(bǔ)(退)的個(gè)人所得稅。

　　(7)公司ll月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　請代注冊稅務(wù)師事務(wù)所回答以上問題。

　　【答案】

　　(1)計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)

　　(2)計(jì)算王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　甲國限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，在甲國已繳納1800元，應(yīng)補(bǔ)稅120元。

　　乙國限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，在乙國應(yīng)繳納12000元，不必補(bǔ)稅。

　　(3)計(jì)算某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　[40000×(1-20%)-10000)]×30%-2000=4600(元)

　　(4)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　1200×4×(1-20%)×20%=768(元)

　　(5)計(jì)算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票凈所得暫免個(gè)人所得稅;轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅：180000×20%=36000(元)

　　(6)①計(jì)算王某10月從外資企業(yè)(雇用單位)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。

　　(18000-3500)×25%-1005=2620(元)

　　②計(jì)算王某10月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。

　　4500×10%-105=345(元)

　　③王某可以選擇一地匯總納稅：(18000+4500-3500)×25%-1005=3745(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳稅款：3745-2620-345=780(元)

　　(7)計(jì)算公司11月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　免稅補(bǔ)償金=25000×3=75000(元)

　　115000-75000=40000(元)

　　[(40000/8-3500)×3%-0]×8=45×8=360(元)

　　(六)

　　某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2011年商品房銷售收入為15000萬元，其中普通住宅的銷售額為10000萬元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。假定稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為11000萬元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬元。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢以下問題：

　　1.在計(jì)算土地增值稅時(shí)混合核算時(shí)還是分開核算對企業(yè)有利?

　　2.如何進(jìn)行合理的籌劃降低土地增值稅的稅負(fù)?

　　【答案】

　　1.①混合核算時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例(以下簡稱增值率)=(15000-11000)÷11000×100%=36.36%，適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅稅額=(15000-11000)×30%=1200(萬元)。

　?、诜珠_核算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　普通住宅增值率=(10000-8000)÷8000×100%=25%，則適用30%的稅率，應(yīng)納稅額=(10000-8000)×30%=600(萬元);

　　豪華住宅增值率=(5000-3000)÷3000×100%=66.67%，則適用40%的稅率，應(yīng)納稅額=(5000-3000)×40%-3000×5%=650(萬元)。

　　合計(jì)應(yīng)納稅=600+650=1250(萬元)

　?、鄯珠_核算比混合核算多支出稅金50萬元(1250-1200)。

　　2.分開核算時(shí)由于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為25%，超過了20%，不能享受土地增值稅的優(yōu)惠政策。為此，分開核算時(shí)，控制普通住宅的增值率(臨界點(diǎn)20%)顯得十分重要。分開核算時(shí)應(yīng)適當(dāng)降低房價(jià)或者增加開發(fā)成本或費(fèi)用，使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。這樣做可以免繳土地增值稅，也降低了房價(jià)或提高了房屋質(zhì)量。

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