2017年注冊會計師《審計》第一章保持職業(yè)懷疑

　　保持職業(yè)懷疑

　　1、保持職業(yè)懷疑含義(環(huán)球網(wǎng)校提供保持職業(yè)懷疑)

　　職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯誤導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價，可以從四個方面理解：

　　(1)本質(zhì)：秉持質(zhì)疑的理念

　　職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨(dú)立性兩項職業(yè)道德密切相關(guān)。

　　(2)對引起疑慮的情形保持警覺

　　應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)懷疑的情形包括但不限于：

　　a)相互矛盾的審計證據(jù);

　　b)引起對文件記錄、對詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　c)表明可能存在舞弊的情況;

　　d)表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　(3)審慎評價審計證據(jù)

　　a)職業(yè)懷疑要求注冊會計師注重進(jìn)一步調(diào)查并確定需要修改或追加的審計程序。

　　b)重要觀點(diǎn)：注冊會計師可以在審計成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。

　　c)對注冊會計師的要求：

　　審計中的困難、時間或成本等事項[常見事項如路途遙遠(yuǎn)而放棄監(jiān)盤等]本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

　　(4)客觀評價管理層和治理層

　　不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。
 

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　　2、保持職業(yè)懷疑作用

　　(1)在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，有助于設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境;有助于對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險。

　　(2)在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時，有助于針對評估的重大錯報風(fēng)險恰當(dāng)設(shè)計進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)程序的風(fēng)險;有助于對已獲取的證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　(3)在評價審計證據(jù)時，有助于評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

　　有助于糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視存在相互矛盾的證據(jù)的偏向。

　　(4)保持職業(yè)懷疑對發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要。

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