2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》臨考測試題三
【摘要】2017年稅務(wù)師考試時間于11月11日至12日舉行,涉稅服務(wù)實務(wù)于12日下午14:00—16:30 舉行,環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握機考模擬試題特準(zhǔn)備了考試試題“2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》臨考測試題三”本文為涉稅服務(wù)實務(wù)的試題,模擬真實機考形式,為廣大考生檢驗一下自己的學(xué)習(xí)效果,以便查漏補缺,完善自己的薄弱點,提升成績。希望大家認(rèn)真對待考前測試,更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師考試頻道!
簡答題
1、甲股份有限公司是一家上市公司,公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵機制,2013年初,公司設(shè)立了股票期權(quán)。協(xié)議規(guī)定:甲公司向100名高級研發(fā)人員每人授予10萬股股票期權(quán),行權(quán)條件為這些高級研發(fā)人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年;符合行權(quán)條件后,每持有1股股票期權(quán)可以自2016年1月1日起1年內(nèi),以每股4元的價格購買甲公司1股普通股股票,在規(guī)定期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。
在2013年初至2015年末的等待期間,甲股份有限公司按會計的規(guī)定確認(rèn)了相關(guān)的成本費用。2016年3月,研發(fā)人員王某行使公司股票期權(quán)計劃,假設(shè)行權(quán)時股票的公允價值為35元,行權(quán)數(shù)量10萬股。2017年4月,公司派發(fā)現(xiàn)金股利,每股0.2元。
就上述事項,企業(yè)財務(wù)經(jīng)理咨詢稅務(wù)師,請回答下列問題。
<1> 、該股權(quán)激勵在授予、等待期和行權(quán)時的企業(yè)所得稅扣除有何規(guī)定。
【正確答案】
股權(quán)激勵計劃實行后,需要等待一定服務(wù)年限方可行權(quán)的,授予時企業(yè)不做處理,企業(yè)所得稅也不涉及調(diào)整;
等待期企業(yè)會計上計入相關(guān)成本費用,但是不得在對應(yīng)年度計算企業(yè)所得稅時扣除;
行權(quán)后,上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出予以扣除。
<2> 、王某在接受該股票期權(quán)和2016年3月行權(quán)時個人所得稅政策,并計算其應(yīng)納稅額。
【正確答案】
員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時,除另有規(guī)定外,一般不作為應(yīng)稅所得征稅。此時,王某不用繳納個人所得稅。
員工行權(quán)時,其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價,下同)的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
其中股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股行權(quán)價)×股票數(shù)量=(35-4)×100000=3100000(元)
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)=(3100000÷12×45%-13505)×12=1232940(元)
<3> 、該股權(quán)激勵實際行權(quán)是否可以作為研究開發(fā)費享受企業(yè)所得稅前加計扣除的政策。
【正確答案】
在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金等可以作為企業(yè)的研究開發(fā)費,享受加計扣除的優(yōu)惠。
<4> 、公司派發(fā)現(xiàn)金股利,王某是否需要繳納個人所得稅,若需繳納,請計算其應(yīng)納稅額。
【正確答案】
王某無需繳納個人所得稅。
持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
2、某電子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人,各納稅期按規(guī)定申報繳納增值稅,無留抵稅額。2017年8月國稅稽查分局派員對其2016年1月~2017年6月增值稅納稅情況進行檢查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2017年6月份有一筆銷售電子產(chǎn)品業(yè)務(wù),開具增值稅專用發(fā)票注明:價款500萬元,稅款85萬元,于當(dāng)月收到購貨方出具的商業(yè)承兌匯票。該電子生產(chǎn)企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經(jīng)協(xié)商另收20萬元作為補償,款項已于當(dāng)月收到,公司也于當(dāng)月向購貨方開具收款收據(jù),并按“金融服務(wù)”6%的稅率申報繳納了增值稅。
稅務(wù)檢查人員認(rèn)定該項補償款應(yīng)按照17%的稅率繳納增值稅,經(jīng)稽查相應(yīng)程序,稅務(wù)稽查分局于2017年8月28日制作《稅務(wù)行政處罰事項告知書》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》,并于當(dāng)日派員同時送達該電子生產(chǎn)企業(yè),要求其補繳增值稅17739.07元,按滯納時間每日收取萬分之五滯納金。
<1> 、判斷國稅稽查分局及相關(guān)人員作出的各項處理是否正確?簡要說明理由。
【正確答案】
?、俣悇?wù)檢查人員認(rèn)定該項補償款應(yīng)補繳增值稅是正確的。
該電子生產(chǎn)企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經(jīng)協(xié)商另收20萬元作為補償,實質(zhì)上是延期付款利息,應(yīng)作為銷售貨物的價外費用按17%的稅率計算繳納增值稅,而不能按照6%的稅率計算納稅。
應(yīng)補增值稅=200000÷(1+17%)×17%-200000÷(1+6%)×6%=17739.07(元)
?、诙悇?wù)機關(guān)要求其按滯納時間每日收取萬分之五滯納金,是正確的。
因納稅人、扣繳義務(wù)人的原因造成未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)不僅可以追征稅款,而且可以加收滯納金。
③將《稅務(wù)行政處罰事項告知書》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》同時送達甲企業(yè)做法不符合程序。對于企業(yè)進行滯補罰的,應(yīng)先告知企業(yè)聽證的權(quán)利,在3日內(nèi)不申請聽證的,才下達處理決定,稽查分局同時送達有剝奪甲企業(yè)聽證的嫌疑。
<2> 、該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少經(jīng)濟損失?簡要說明理由。
【正確答案】
該企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時補繳稅款及滯納金,以減少經(jīng)濟損失。因為滯納金是按日加收的。
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3、位于市區(qū)的某公司為“營改增”一般納稅人,自2016年7月1日起,簽訂經(jīng)營租賃合同出租房產(chǎn),合同約定租賃期五年,每年含稅租金10萬元,并約定第一年7月1日一次性向租賃方收取50萬元房屋租金,一次性開具發(fā)票。公司選擇簡易計稅方法計算增值稅。
問題:
<1> 、上述出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)2016的增值稅和企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理?
【正確答案】
根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人提供房屋租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的增值稅=500000÷(1+5%)×5%=23809.52(元)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)2016年的企業(yè)所得稅計算時應(yīng)將5萬元含稅金額價稅分離后計入應(yīng)納稅所得額中計算企業(yè)所得稅。
<2> 、假設(shè)當(dāng)期無其他業(yè)務(wù),就第一年收取租金、計提稅金及附加、結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費的業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。(不考慮地方教育附加和房產(chǎn)稅)
【正確答案】
賬務(wù)處理:
?、偈杖∽饨穑?/p>
借:銀行存款 500000
貸:預(yù)收賬款 476190.48
應(yīng)交稅費——簡易計稅 23809.52
②計提稅金及附加:
借:遞延稅款 2380.95
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 1666.67
——應(yīng)交教育附加費 714.28
?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費:
借:預(yù)收賬款 47619.05
貸:其他業(yè)務(wù)收入 47619.05
借:稅金及附加 238.1
貸:遞延稅款 238.1
4、2016年7月,某縣國稅局稽查科接到舉報,該縣甲企業(yè)有偷稅、漏稅行為。于是以稽查科的名義下發(fā)檢查通知書,派檢查人員王某到甲企業(yè)檢查。甲企業(yè)拒不提供納稅資料,縣國稅局核定其應(yīng)納稅額為3萬,責(zé)令其7月15日之前繳納。
7月7日王某發(fā)現(xiàn)該企業(yè)一批材料運出委托加工,王某擔(dān)心稅款流失,到其開戶銀行出示稅務(wù)檢查證后要求銀行提供企業(yè)資金情況,在銀行不予配合的情況下,扣留了甲企業(yè)價值3萬元的材料,并委托一家商業(yè)機構(gòu)拍賣,取得價款4萬元。7月15日甲企業(yè)繳納稅款3萬元,對其扣押措施不服,向中級人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。
<1> 、該縣國稅局的執(zhí)法行為的不當(dāng)之處在哪?應(yīng)如何做才正確?
【正確答案】
(1)該國稅局不應(yīng)以稽查科名義下發(fā)檢查通知書,因為稽查科沒有執(zhí)法主體資格,所以應(yīng)該以縣國稅局的名義下發(fā)檢查通知書;(2)根據(jù)《征管法實施細(xì)則》第六十三條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品等財產(chǎn)時,應(yīng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行,不應(yīng)單人稽查;(3)根據(jù)《征管法》第五十九條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時,應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書,不應(yīng)只出示稅務(wù)檢查證;(4)根據(jù)《征管法》規(guī)定,采取稅收保全措施之前應(yīng)先責(zé)令企業(yè)提供納稅擔(dān)保;還要經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),王某直接扣押商品不正確;(5)根據(jù)《征管法》第六十九條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款,期限屆滿之前不應(yīng)拍賣抵稅;且拍賣應(yīng)委托依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣,而不應(yīng)直接委托商業(yè)機構(gòu)拍賣。
<2> 、銀行是否應(yīng)該提供甲企業(yè)的賬戶資金情況?為什么?
【正確答案】
銀行不應(yīng)提供甲企業(yè)的賬戶資金情況,因為根據(jù)《征管法》第五十四條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)進行檢查時,應(yīng)出示經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明,才允許查詢納稅人在銀行或其他金融機構(gòu)的存款賬戶。王某進行檢查時沒有滿足以上兩點。
<3> 、法院是否應(yīng)該受理此案?為什么?
【正確答案】
法院應(yīng)受理此案。因為按照稅務(wù)行政復(fù)議的規(guī)定,稅收保全措施屬于稅務(wù)機關(guān)做出征稅行為以外的其他具體行政行為,既可以申請行政復(fù)議,也可以向人民法院提起訴訟,所以可以直接提起稅務(wù)行政訴訟。
<4> 、若法院受理該如何判決?
【正確答案】
法院應(yīng)當(dāng)以執(zhí)行扣押措施不當(dāng),給納稅人造成損失為由,判決稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任,并依法給予行政處罰。若能夠返還商品,則應(yīng)返還商品,不能返還,應(yīng)將拍賣所得4萬元返還企業(yè)。
<5> 、對該企業(yè)拒不提供納稅資料的行為應(yīng)該如何處理?
【正確答案】
根據(jù)《征管法》規(guī)定,納稅人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查,如實反映情況,提供有關(guān)資料,不得拒絕、隱瞞。根據(jù)《征管法》七十條規(guī)定,對甲企業(yè)拒不提供納稅資料的行為,阻擾稅務(wù)機關(guān)檢查的,應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正,可以處以1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處以1萬元以上5萬元以下的罰款。
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5、某市一家房地產(chǎn)開發(fā)公司,2017年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)通過競拍取得一宗土地使用權(quán),支付價款、稅費合計6000萬元,本年度占用80%開發(fā)寫字樓。
(2)開發(fā)期間發(fā)生開發(fā)成本4000萬元。
(3)發(fā)生管理費用2800萬元、銷售費用1600萬元、利息費用400萬元(其中300萬是向銀行貸款產(chǎn)生的利息支出,100萬是向其他企業(yè)借款產(chǎn)生的利息支出,無法按開發(fā)項目分?jǐn)?。
(4)9月份該寫字樓竣工驗收,10~12月,房地產(chǎn)開發(fā)公司將寫字樓總面積的3/5直接銷售,銷售合同記載取得不含稅收入為12000萬元。12月,該房地產(chǎn)開發(fā)公司的建筑材料供應(yīng)商催要材料價款,經(jīng)雙方協(xié)商,房地產(chǎn)開發(fā)公司用所開發(fā)寫字樓的1/5抵償材料價款4000萬元(不含增值稅)。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。
(注:當(dāng)?shù)卣?guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)時發(fā)生的開發(fā)費用準(zhǔn)予扣除的比例為10%,企業(yè)采用不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龅姆绞接嬎憷⒅С?,不動產(chǎn)適用一般計稅方法,不考慮地方教育附加。)
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號計算回答問題,每問需計算出合計數(shù)。
<1> 、計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)的金額。
【正確答案】
可以扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額=6000×80%×(4÷5)=3840(萬元)
<2> 、計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額。
【正確答案】
可以扣除的開發(fā)成本=4000×(4÷5)=3200(萬元)
<3> 、計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用。
【正確答案】
可以扣除的開發(fā)費用=(3840+3200)×10%=704(萬元)
<4> 、計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的稅金及附加。
【正確答案】
轉(zhuǎn)讓寫字樓共應(yīng)確認(rèn)銷售收入=12000+4000=16000(萬元)
可以扣除的稅金及附加=(16000-3840)×11%×(7%+3%)=133.76(萬元)
<5> 、計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的其他扣除項目。
【正確答案】
其他扣除金額=(3840+3200)×20%=1408(萬元)
<6> 、計算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。
【正確答案】
扣除項目金額總計=3840+3200+704+133.76+1408=9285.76(萬元)
增值額=16000-9285.76=6714.24(萬元)
增值率=6714.24÷9285.76×100%=72.31%,適用稅率為40%,速算扣除系數(shù)為5%。
銷售寫字樓應(yīng)繳納土地增值稅=6714.24×40%-9285.76×5%=2221.41(萬元)
【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用開發(fā)的寫字樓對外抵債,按視同銷售處理。
6、某化工生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)于2016年用銀行存款購置并使用了一臺《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的環(huán)境保護專用設(shè)備,已取得增值稅專用發(fā)票,設(shè)備不含稅價款為1560萬元,增值稅稅款265.2萬元。2016年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為970萬元。
<1> 、請您作為企業(yè)的稅務(wù)師判斷應(yīng)該如何進行所得稅抵免?并作購置該固定資產(chǎn)相應(yīng)的會計處理。
【正確答案】
會計處理:
借:固定資產(chǎn)——環(huán)保專用設(shè)備 1560萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)265.2萬元
貸:銀行存款 1825.2萬元
2016年企業(yè)應(yīng)納所得稅額=970×25%=242.5(萬元),根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定企業(yè)購置并使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護專用設(shè)備,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅款中抵免,當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
因此該化工企業(yè)當(dāng)年可以抵免156(1560×10%)萬元企業(yè)所得稅,實際只需要繳納242.5-156=86.5(萬元)。
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