2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》臨考測試題三

　　【摘要】2017年稅務(wù)師考試時間于11月11日至12日舉行，涉稅服務(wù)實務(wù)于12日下午14：00—16：30 舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握機考模擬試題特準(zhǔn)備了考試試題“2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》臨考測試題三”本文為涉稅服務(wù)實務(wù)的試題，模擬真實機考形式，為廣大考生檢驗一下自己的學(xué)習(xí)效果，以便查漏補缺，完善自己的薄弱點，提升成績。希望大家認(rèn)真對待考前測試，更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師考試頻道!

　　簡答題

　　1、甲股份有限公司是一家上市公司，公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵機制，2013年初，公司設(shè)立了股票期權(quán)。協(xié)議規(guī)定：甲公司向100名高級研發(fā)人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級研發(fā)人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年;符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2016年1月1日起1年內(nèi)，以每股4元的價格購買甲公司1股普通股股票，在規(guī)定期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。

　　在2013年初至2015年末的等待期間，甲股份有限公司按會計的規(guī)定確認(rèn)了相關(guān)的成本費用。2016年3月，研發(fā)人員王某行使公司股票期權(quán)計劃，假設(shè)行權(quán)時股票的公允價值為35元，行權(quán)數(shù)量10萬股。2017年4月，公司派發(fā)現(xiàn)金股利，每股0.2元。

　　就上述事項，企業(yè)財務(wù)經(jīng)理咨詢稅務(wù)師，請回答下列問題。

　　<1> 、該股權(quán)激勵在授予、等待期和行權(quán)時的企業(yè)所得稅扣除有何規(guī)定。

　　【正確答案】

　　股權(quán)激勵計劃實行后，需要等待一定服務(wù)年限方可行權(quán)的，授予時企業(yè)不做處理，企業(yè)所得稅也不涉及調(diào)整;

　　等待期企業(yè)會計上計入相關(guān)成本費用，但是不得在對應(yīng)年度計算企業(yè)所得稅時扣除;

　　行權(quán)后，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出予以扣除。

　　<2> 、王某在接受該股票期權(quán)和2016年3月行權(quán)時個人所得稅政策，并計算其應(yīng)納稅額。

　　【正確答案】

　　員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。此時，王某不用繳納個人所得稅。

　　員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　其中股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股行權(quán)價)×股票數(shù)量=(35-4)×100000=3100000(元)

　　應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)=(3100000÷12×45%-13505)×12=1232940(元)

　　<3> 、該股權(quán)激勵實際行權(quán)是否可以作為研究開發(fā)費享受企業(yè)所得稅前加計扣除的政策。

　　【正確答案】

　　在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金等可以作為企業(yè)的研究開發(fā)費，享受加計扣除的優(yōu)惠。

　　<4> 、公司派發(fā)現(xiàn)金股利，王某是否需要繳納個人所得稅，若需繳納，請計算其應(yīng)納稅額。

　　【正確答案】

　　王某無需繳納個人所得稅。

　　持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

　　2、某電子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，各納稅期按規(guī)定申報繳納增值稅，無留抵稅額。2017年8月國稅稽查分局派員對其2016年1月～2017年6月增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2017年6月份有一筆銷售電子產(chǎn)品業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明：價款500萬元，稅款85萬元，于當(dāng)月收到購貨方出具的商業(yè)承兌匯票。該電子生產(chǎn)企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經(jīng)協(xié)商另收20萬元作為補償，款項已于當(dāng)月收到，公司也于當(dāng)月向購貨方開具收款收據(jù)，并按“金融服務(wù)”6%的稅率申報繳納了增值稅。

　　稅務(wù)檢查人員認(rèn)定該項補償款應(yīng)按照17%的稅率繳納增值稅，經(jīng)稽查相應(yīng)程序，稅務(wù)稽查分局于2017年8月28日制作《稅務(wù)行政處罰事項告知書》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，并于當(dāng)日派員同時送達該電子生產(chǎn)企業(yè)，要求其補繳增值稅17739.07元，按滯納時間每日收取萬分之五滯納金。

　　<1> 、判斷國稅稽查分局及相關(guān)人員作出的各項處理是否正確?簡要說明理由。

　　【正確答案】

　?、俣悇?wù)檢查人員認(rèn)定該項補償款應(yīng)補繳增值稅是正確的。

　　該電子生產(chǎn)企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經(jīng)協(xié)商另收20萬元作為補償，實質(zhì)上是延期付款利息，應(yīng)作為銷售貨物的價外費用按17%的稅率計算繳納增值稅，而不能按照6%的稅率計算納稅。

　　應(yīng)補增值稅=200000÷(1+17%)×17%-200000÷(1+6%)×6%=17739.07(元)

　?、诙悇?wù)機關(guān)要求其按滯納時間每日收取萬分之五滯納金，是正確的。

　　因納稅人、扣繳義務(wù)人的原因造成未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)不僅可以追征稅款，而且可以加收滯納金。

　　③將《稅務(wù)行政處罰事項告知書》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》同時送達甲企業(yè)做法不符合程序。對于企業(yè)進行滯補罰的，應(yīng)先告知企業(yè)聽證的權(quán)利，在3日內(nèi)不申請聽證的，才下達處理決定，稽查分局同時送達有剝奪甲企業(yè)聽證的嫌疑。

　　<2> 、該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少經(jīng)濟損失?簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　該企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時補繳稅款及滯納金，以減少經(jīng)濟損失。因為滯納金是按日加收的。

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　　3、位于市區(qū)的某公司為“營改增”一般納稅人，自2016年7月1日起，簽訂經(jīng)營租賃合同出租房產(chǎn)，合同約定租賃期五年，每年含稅租金10萬元，并約定第一年7月1日一次性向租賃方收取50萬元房屋租金，一次性開具發(fā)票。公司選擇簡易計稅方法計算增值稅。

　　問題：

　　<1> 、上述出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)2016的增值稅和企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理?

　　【正確答案】

　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人提供房屋租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的增值稅=500000÷(1+5%)×5%=23809.52(元)。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)2016年的企業(yè)所得稅計算時應(yīng)將5萬元含稅金額價稅分離后計入應(yīng)納稅所得額中計算企業(yè)所得稅。

　　<2> 、假設(shè)當(dāng)期無其他業(yè)務(wù)，就第一年收取租金、計提稅金及附加、結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費的業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。(不考慮地方教育附加和房產(chǎn)稅)

　　【正確答案】

　　賬務(wù)處理：

　?、偈杖∽饨穑?/p>

　　借：銀行存款　500000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　 476190.48

　　應(yīng)交稅費——簡易計稅　23809.52

　　②計提稅金及附加：

　　借：遞延稅款　　2380.95

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅　1666.67

　　——應(yīng)交教育附加費　714.28

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費：

　　借：預(yù)收賬款　47619.05

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　47619.05

　　借：稅金及附加　238.1

　　貸：遞延稅款　238.1

　　4、2016年7月，某縣國稅局稽查科接到舉報，該縣甲企業(yè)有偷稅、漏稅行為。于是以稽查科的名義下發(fā)檢查通知書，派檢查人員王某到甲企業(yè)檢查。甲企業(yè)拒不提供納稅資料，縣國稅局核定其應(yīng)納稅額為3萬，責(zé)令其7月15日之前繳納。

　　7月7日王某發(fā)現(xiàn)該企業(yè)一批材料運出委托加工，王某擔(dān)心稅款流失，到其開戶銀行出示稅務(wù)檢查證后要求銀行提供企業(yè)資金情況，在銀行不予配合的情況下，扣留了甲企業(yè)價值3萬元的材料，并委托一家商業(yè)機構(gòu)拍賣，取得價款4萬元。7月15日甲企業(yè)繳納稅款3萬元，對其扣押措施不服，向中級人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。

　　<1> 、該縣國稅局的執(zhí)法行為的不當(dāng)之處在哪?應(yīng)如何做才正確?

　　【正確答案】

　　(1)該國稅局不應(yīng)以稽查科名義下發(fā)檢查通知書，因為稽查科沒有執(zhí)法主體資格，所以應(yīng)該以縣國稅局的名義下發(fā)檢查通知書;(2)根據(jù)《征管法實施細(xì)則》第六十三條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品等財產(chǎn)時，應(yīng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，不應(yīng)單人稽查;(3)根據(jù)《征管法》第五十九條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，不應(yīng)只出示稅務(wù)檢查證;(4)根據(jù)《征管法》規(guī)定，采取稅收保全措施之前應(yīng)先責(zé)令企業(yè)提供納稅擔(dān)保;還要經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，王某直接扣押商品不正確;(5)根據(jù)《征管法》第六十九條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款，期限屆滿之前不應(yīng)拍賣抵稅;且拍賣應(yīng)委托依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣，而不應(yīng)直接委托商業(yè)機構(gòu)拍賣。

　　<2> 、銀行是否應(yīng)該提供甲企業(yè)的賬戶資金情況?為什么?

　　【正確答案】

　　銀行不應(yīng)提供甲企業(yè)的賬戶資金情況，因為根據(jù)《征管法》第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)進行檢查時，應(yīng)出示經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，才允許查詢納稅人在銀行或其他金融機構(gòu)的存款賬戶。王某進行檢查時沒有滿足以上兩點。

　　<3> 、法院是否應(yīng)該受理此案?為什么?

　　【正確答案】

　　法院應(yīng)受理此案。因為按照稅務(wù)行政復(fù)議的規(guī)定，稅收保全措施屬于稅務(wù)機關(guān)做出征稅行為以外的其他具體行政行為，既可以申請行政復(fù)議，也可以向人民法院提起訴訟，所以可以直接提起稅務(wù)行政訴訟。

　　<4> 、若法院受理該如何判決?

　　【正確答案】

　　法院應(yīng)當(dāng)以執(zhí)行扣押措施不當(dāng)，給納稅人造成損失為由，判決稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任，并依法給予行政處罰。若能夠返還商品，則應(yīng)返還商品，不能返還，應(yīng)將拍賣所得4萬元返還企業(yè)。

　　<5> 、對該企業(yè)拒不提供納稅資料的行為應(yīng)該如何處理?

　　【正確答案】

　　根據(jù)《征管法》規(guī)定，納稅人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。根據(jù)《征管法》七十條規(guī)定，對甲企業(yè)拒不提供納稅資料的行為，阻擾稅務(wù)機關(guān)檢查的，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處以1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款。

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　　5、某市一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，2017年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：(1)通過競拍取得一宗土地使用權(quán)，支付價款、稅費合計6000萬元，本年度占用80%開發(fā)寫字樓。

　　(2)開發(fā)期間發(fā)生開發(fā)成本4000萬元。

　　(3)發(fā)生管理費用2800萬元、銷售費用1600萬元、利息費用400萬元(其中300萬是向銀行貸款產(chǎn)生的利息支出，100萬是向其他企業(yè)借款產(chǎn)生的利息支出，無法按開發(fā)項目分?jǐn)?。

　　(4)9月份該寫字樓竣工驗收，10～12月，房地產(chǎn)開發(fā)公司將寫字樓總面積的3/5直接銷售，銷售合同記載取得不含稅收入為12000萬元。12月，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的建筑材料供應(yīng)商催要材料價款，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)開發(fā)公司用所開發(fā)寫字樓的1/5抵償材料價款4000萬元(不含增值稅)。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。

　　(注：當(dāng)?shù)卣?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)時發(fā)生的開發(fā)費用準(zhǔn)予扣除的比例為10%，企業(yè)采用不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龅姆绞接嬎憷⒅С?，不動產(chǎn)適用一般計稅方法，不考慮地方教育附加。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　<1> 、計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)的金額。

　　【正確答案】

　　可以扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額=6000×80%×(4÷5)=3840(萬元)

　　<2> 、計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額。

　　【正確答案】

　　可以扣除的開發(fā)成本=4000×(4÷5)=3200(萬元)

　　<3> 、計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用。

　　【正確答案】

　　可以扣除的開發(fā)費用=(3840+3200)×10%=704(萬元)

　　<4> 、計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的稅金及附加。

　　【正確答案】

　　轉(zhuǎn)讓寫字樓共應(yīng)確認(rèn)銷售收入=12000+4000=16000(萬元)

　　可以扣除的稅金及附加=(16000-3840)×11%×(7%+3%)=133.76(萬元)

　　<5> 、計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的其他扣除項目。

　　【正確答案】

　　其他扣除金額=(3840+3200)×20%=1408(萬元)

　　<6> 、計算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　【正確答案】

　　扣除項目金額總計=3840+3200+704+133.76+1408=9285.76(萬元)

　　增值額=16000-9285.76=6714.24(萬元)

　　增值率=6714.24÷9285.76×100%=72.31%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。

　　銷售寫字樓應(yīng)繳納土地增值稅=6714.24×40%-9285.76×5%=2221.41(萬元)

　　【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用開發(fā)的寫字樓對外抵債，按視同銷售處理。

　　6、某化工生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)于2016年用銀行存款購置并使用了一臺《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的環(huán)境保護專用設(shè)備，已取得增值稅專用發(fā)票，設(shè)備不含稅價款為1560萬元，增值稅稅款265.2萬元。2016年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為970萬元。

　　<1> 、請您作為企業(yè)的稅務(wù)師判斷應(yīng)該如何進行所得稅抵免?并作購置該固定資產(chǎn)相應(yīng)的會計處理。

　　【正確答案】

　　會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)——環(huán)保專用設(shè)備 1560萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)265.2萬元

　　貸：銀行存款 1825.2萬元

　　2016年企業(yè)應(yīng)納所得稅額=970×25%=242.5(萬元)，根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定企業(yè)購置并使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅款中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　因此該化工企業(yè)當(dāng)年可以抵免156(1560×10%)萬元企業(yè)所得稅，實際只需要繳納242.5-156=86.5(萬元)。

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