2017年稅務師《涉稅服務實務》臨考測試題四

　　【摘要】2017年稅務師考試時間于11月11日至12日舉行，涉稅服務實務于12日下午14：00—16：30 舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握機考模擬試題特準備了考試試題“2017年稅務師《涉稅服務實務》臨考測試題四”本文為涉稅服務實務的試題，模擬真實機考形式，為廣大考生檢驗一下自己的學習效果，以便查漏補缺，完善自己的薄弱點，提升成績。希望大家認真對待考前測試，更多資料及試題敬請關注環(huán)球網(wǎng)校稅務師考試頻道!

　　綜合題

　　1、我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術人員，2016年1～12月收入情況如下：(1)每月取得工薪收入7200元，12月取得年終一次性獎金36000元。(2)3月出版一部小說取得稿費50000元。

　　(3)6月轉讓位于大同的2013年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉讓過程中免征增值稅等各項稅費。該套房屋的購進價為100萬元，購房過程中支付的相關稅費為16.8萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。

　　(4)5月份將國內(nèi)上市公司的股票對外轉讓，取得轉讓收入50000元，原購入價45000元。

　　(5)7月將境內(nèi)一處住房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當月發(fā)生修繕費1200元(不考慮其他稅費)。

　　(6)8月在參加某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值30000元。將其中的10000元通過市教育局用于公益性捐贈。

　　(7)9月將自有的一項非職務專利技術提供給境外某公司使用，一次性取得特許權使用費收入60000元，該項收入已在境外繳納個人所得稅7800元。(不考慮其他稅費)

　　(8)10月，通過拍賣行將3年前購入的一幅字畫拍賣，取得收入300000元，購買時實際支付價款50000，拍賣時發(fā)生的可以扣除的相關稅費為4000元。

　　(9)12月，通過滬港通購買中國香港聯(lián)交所上市的某只非H股，取得股息、紅利60000元，該非H股所在國已就該股息所得預提6000元個人所得稅稅款，并提供相關扣稅憑證。

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　<1> 、計算全年工薪收入應繳納的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　1～12月工資收入應繳納的個人所得稅=[(7200-3500)×10%-105]×12=3180(元)

　　年終獎36000÷12=3000(元)，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，年終獎應納稅額=36000×10%-105=3495(元)

　　全年工薪收入應繳納的個人所得稅=3180+3495=6675(元)

　　<2> 、計算稿酬所得應繳納的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　稿酬所得應繳納的個人所得稅=50000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5600(元)

　　<3> 、計算轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅=(230-100-16.8)×20%×10000=226400(元)

　　<4> 、計算股票轉讓所得應繳納的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　個人將境內(nèi)上市公司股票轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅。

　　<5> 、計算7月份出租住房應繳納的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　租賃所得應繳納的個人所得稅=(4000-800-800)×10%=240(元)

　　<6> 、計算中獎所得應繳納的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　公益捐贈扣除限額=30000×30%=9000(元)

　　中獎所得應繳納的個人所得稅=(30000-9000)×20%=4200(元)

　　<7> 、計算從境外取得的特許權使用費在我國應補繳的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　從境外取得的特許權使用費按我國稅法需要繳納的個人所得稅=60000×(1-20%)×20%=9600(元)

　　在我國需要補繳的個人所得稅=9600-7800=1800(元)

　　<8> 、計算拍賣字畫應繳納的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　拍賣字畫所得應繳納的個人所得稅=(300000-50000-4000)×20%=49200(元)

　　<9> 、計算李某通過滬港通購買中國香港聯(lián)交所非H股取得的股息、紅利所得應繳納的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　通過滬港通購買中國香港聯(lián)交所非H股取得的股息、紅利所得應納個人所得稅=60000×20%-6000=6000(元)

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　　2、甲公司以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品收入等指標申請并經(jīng)認定為高新技術企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2016年度相關生產(chǎn)經(jīng)營資料如下：

　　(1)甲公司坐落在某市區(qū)，全年實際占用土地面積共計500000平方米，其中：公司辦的幼兒園占地3000平方米，廠區(qū)內(nèi)道路及綠化占地4000平方米，經(jīng)營門市部占地5000平方米，生產(chǎn)經(jīng)營場所占地488000平方米。

　　(2)甲公司當年固定資產(chǎn)原值共計12000萬元，其中：房產(chǎn)原值8000萬元，機器設備及其他固定資產(chǎn)原值4000萬元。7月1日將房產(chǎn)原值800萬元的辦公樓出租給某企業(yè)作經(jīng)營用房，出租期限3年，共計不含增值稅租金720萬元，每個季度租金60萬元，在租用期的當季收取當季的租金。(辦公樓已經(jīng)購入多年，出租選擇簡易辦法繳納增值稅)

　　(3)公司擁有乘用車20輛，整備質量為4噸的貨車50輛。乘用車年基準稅額為500元，貨車整備質量每噸年單位稅額為80元。

　　(4)當年實現(xiàn)不含稅銷售額共計8000萬元，取得送貨的運費收入58.5萬元(和銷售收入開在同一張發(fā)票上，未分別核算);購進原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明購貨金額5176.5萬元，進項稅額880萬元;另支付銷售貨物的不含稅運費20萬元，取得運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。國慶節(jié)前，將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給本公司每位員工，每人一套，市場含稅零售價每套117元，成本正常結轉。全年扣除的產(chǎn)品銷售成本3000萬元。2016年底，初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備一臺，價稅合計4萬元，取得增值稅專用發(fā)票。

　　(5)“投資收益”賬戶記載：購買國債到期兌付取得利息收入48萬元，國家重點建設債券到期兌付取得利息收入14萬元。(境外分回的投資收益900萬元，境外當?shù)氐乃枚惗惵蕿?0%。)

　　(6)發(fā)生財務費用220萬元;其中包含與某商業(yè)銀行借款1200萬元(借期一年)，支付的銀行貸款利息60萬元;向乙企業(yè)借款2000萬元(借期一年)，支付的年利息140萬元，(乙為甲的關聯(lián)企業(yè)，權益性投資800萬，甲無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則)以及因逾期歸還貸款支付的銀行罰息20萬元。

　　(7)發(fā)生管理費用400萬元，其中包括業(yè)務招待費60萬元和新產(chǎn)品開發(fā)費用120萬元。

　　(8)發(fā)生不含稅廣告費740萬元，取得增值稅專用發(fā)票，業(yè)務宣傳費用60萬元，代銷手續(xù)費5萬元。

　　(9)公司本年度在冊員工500人，全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額800萬元(其中包括支付本企業(yè)殘疾職工工資60萬元)，撥繳職工工會經(jīng)費18.40萬元，實際列支職工福利費122.80萬元和職工教育經(jīng)費25.50萬元，能提供工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。

　　(10)營業(yè)外支出實際發(fā)生額60萬元，其中包括非廣告性贊助25萬元和直接向某少年宮的捐款10萬元。

　　(11)欠乙公司貨款35萬元。由于甲公司資金周轉出現(xiàn)暫時的困難，短期內(nèi)不能支付已于2016年3月1日到期的貨款。2016年5月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務并豁免剩余債務。該批產(chǎn)品的公允價值為20萬元(不含增值稅)，實際生產(chǎn)成本為12萬元，企業(yè)做了如下的會計處理：

　　借：應付賬款120000

　　貸：庫存商品120000

　　(12)甲企業(yè)于3月初購置《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列的節(jié)能節(jié)水專用設備一臺，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價款300萬元，增值稅款51萬元。當月投入使用，進項稅額已按規(guī)定申報抵扣，并已按規(guī)定計提折舊費用。

　　(13)2013年度甲企業(yè)發(fā)生了實際損失500萬元，但因某種原因未能在當年所得稅前扣除，2016年經(jīng)稅務機關批準允許稅前扣除。甲企業(yè)2013年至2015年應納稅所得額分別為100萬元、150萬元和300萬元。

　　其他相關資料：城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米單位稅額2元;房產(chǎn)稅計算余值時的扣除比例20%;企業(yè)未核算房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅;相關票據(jù)在規(guī)定期限內(nèi)均通過主管稅務機關認證;假定2016年度賬務尚未最終結賬，企業(yè)損益科目年結轉。

　　要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數(shù)。

　　<1> 、計算甲公司全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船稅。

　　【正確答案】

　　應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(500000-3000)×2=994000(元)=99.4(萬元)

　　應繳納房產(chǎn)稅=(8000-800)×(1-20%)×1.2%+800×(1-20%)×1.2%÷12×6+60×2×12%=87.36(萬元)

　　應繳納車船稅=(20×500+50×4×80)÷10000=2.6(萬元)

　　<2> 、計算甲公司全年應繳納的增值稅。

　　【正確答案】

　　甲公司全年應納增值稅的計算：銷項稅額=8000×17%+58.5÷(1+17%)×17%+500×0.0117÷(1+17%)×17%+20×17%(債務重組視同銷售銷項稅)=1372.75(萬元);可抵扣的進項稅額=880+20×11%+51+740×6%=977.6(萬元);出租辦公樓應納增值稅=60×2×5%=6(萬元)。應納增值稅=1372.75-977.6-4+6=397.15(萬元)。

　　<3> 、計算甲公司全年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加(不考慮地方教育附加)。

　　【正確答案】

　　應繳納城市維護建設稅和教育費附加=397.15×(7%+3%)=39.72(萬元)

　　<4> 、分析甲公司用自產(chǎn)產(chǎn)品償債的處理是否正確，如果不正確，如何進行會計調(diào)整。

　　【正確答案】

　　甲公司的會計處理是錯誤的。

　　調(diào)整分錄：

　　借：庫存商品120000

　　貸：應付賬款120000

　　借：應付賬款350000

　　貸：主營業(yè)務收入200000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34000

　　營業(yè)外收入116000

　　借：主營業(yè)務成本120000

　　貸：庫存商品120000

　　或者

　　借：應付賬款230000

　　主營業(yè)務成本120000

　　貸：主營業(yè)務收入200000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34000

　　營業(yè)外收入116000

　　用自產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務，首先要確認產(chǎn)品銷售收入，結轉產(chǎn)品銷售成本;同時要確認豁免債務的收益。

　　<5> 、計算甲公司2016年的會計利潤。

　　【正確答案】

　　會計利潤=8000+58.5÷(1+17%)+500×0.0117÷(1+17%)+60×2+48+14+900-3000-220-400-[740+60+5+20]-60+(20-12+11.6)-39.72-(99.4+87.36+2.6)=4422.52(萬元)

　　<6> 、計算甲公司財務費用應調(diào)整的應納稅所得額。

　　【正確答案】

　　同期銀行貸款利率=60÷1200×100%=5%;實際支付的借款利率=140÷2000×100%=7%。

　　甲與乙為關聯(lián)企業(yè)，其借款甲無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，甲實際支付給乙的利息支出，不超過規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。甲接受乙的債權性投資和權益性投資分別為2000萬元和800萬元，其比例為2.5∶1，高于規(guī)定的2∶1，且其約定利率7%高于金融機構同期貸款利率5%，故甲借款利息不能全額在稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為800×2=1600萬元，利息額為1600×5%=80(萬元)。實際支付乙利息140萬元，可稅前扣除80萬元，其余60萬元應作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。

　　財務費用應調(diào)增的應納稅所得額=140-80=60(萬元)

　　<7> 、計算甲公司管理費用應調(diào)整的應納稅所得額(包括對計劃開發(fā)費用的加計扣除)。

　　【正確答案】

　　應稅收入總額=8000+58.5÷(1+17%)+500×0.0117÷(1+17%)+60×2+20=8195(萬元)

　　業(yè)務招待費扣除限額=60×60%=36(萬元)，而8195×5‰=40.98(萬元)，故稅前只能扣除36萬元，應調(diào)增應納稅所得額=60-36=24(萬元)。

　　另外，技術開發(fā)費可加計50%扣除。納稅調(diào)減=120×50%=60(萬元)。

　　合計納稅調(diào)減=60-24=36(萬元)

　　<8> 、計算甲公司銷售費用應調(diào)整的應納稅所得額。

　　【正確答案】

　　廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=8195×15%=1229.25(萬元)，實際發(fā)生額=740+60=800(萬元)，未超過扣除限額，可以在所得稅前全部扣除，無須進行納稅調(diào)整。

　　<9> 、計算甲公司工資薪金及附加“三費”應調(diào)整的應納稅所得額。

　　【正確答案】

　?、侔仓脷埣踩藛T，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資60萬元的100%加計扣除，所以，應調(diào)減應納稅所得額60萬元。

　?、诙惽皽视杩鄢穆毠じ＠M標準=800×14%=112(萬元);實際發(fā)生職工福利費支出122.8萬元，超過規(guī)定標準的10.8萬元稅前不得扣除，調(diào)增應納稅所得額。

　?、鄱惽皽视杩鄢穆毠す?jīng)費標準=800×2%=16(萬元);實際撥繳職工工會經(jīng)費支出18.4萬元，超過規(guī)定標準的2.40萬元稅前不得扣除，調(diào)增應納稅所得額。

　?、芏惽皽视杩鄢穆毠そ逃?jīng)費標準=800×2.5%=20(萬元);實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出25.5萬元，超過規(guī)定標準的5.5萬元在當年稅前不得扣除，但準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　工資薪金應調(diào)減的應納稅所得額60萬元，工資薪金附加“三費”應調(diào)增應納稅所得額18.7(10.8+2.4+5.5)萬元，因此工資薪金及附加“三費”應調(diào)減的應納稅所得額41.3萬元。

　　<10> 、計算甲公司營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額。

　　【正確答案】

　　應調(diào)增應納稅所得額=25+10=35(萬元)

　　<11> 、計算甲公司2016年度應納的企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】

　　應納稅所得額=4422.52+60-36-41.3+35-48-900=3492.22(萬元)

　　應納企業(yè)所得稅=3492.22×15%+900÷(1-10%)×(15%-10%)-300×10%=543.83(萬元)

　　<12> 、計算甲公司2016年度應補(退)的企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】

　　2013年度發(fā)生了實際損失500萬元，應追補在2013年扣除，由此導致2013年實際發(fā)生虧損400萬元，2013年多繳所得稅=100×15%=15萬元;在2014年彌補2013年的虧損150萬元，2014年多繳所得稅=150×15%=22.5萬元;在2015年彌補2013年的虧損250萬元，2015年多繳所得稅=250×15%=37.5萬元;多繳所得稅合計=15+22.5+37.5=75萬元;2016年應繳所得稅=543.83-75=468.83(萬元)。

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