2016年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》模擬試題第十二章稅務(wù)行政復(fù)議代理

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列行政復(fù)議情形中，需終止行政復(fù)議的是(　)。

　　A.行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的

　　B.因不可抗力，致使復(fù)議機(jī)關(guān)暫時(shí)無法調(diào)查了解情況的

　　C.申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理的

　　D.申請(qǐng)人要求被申請(qǐng)人履行法定職責(zé)，被申請(qǐng)人正在履行的

　　【答案】A

　　【解析】稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定在行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：(1)依照規(guī)則第三十八條規(guī)定撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的;(2)行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)或者人民法院已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的;(3)申請(qǐng)人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復(fù)議權(quán)利的;(4)作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止后，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的。

　　2.稅務(wù)行政復(fù)議中的被申請(qǐng)人是指(　)。

　　A.被稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的代征人

　　B.與申請(qǐng)人存在控股關(guān)系的上級(jí)單位

　　C.以共同名義與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出處罰決定的其他組織

　　D.作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　【答案】D

　　【解析】稅務(wù)行政復(fù)議中的被申請(qǐng)人是指作出引起爭(zhēng)議的具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以選項(xiàng)D正確。

　　3.復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理復(fù)議申請(qǐng)之日起(　)日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人。

　　A.15

　　B.30

　　C.60

　　D.90

　　【答案】C

　　【解析】復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人，但延長期限最多不超過30日。
 

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　　【摘要】2016年稅務(wù)師考試時(shí)間定于11月12日-13日，稅務(wù)師考生進(jìn)行進(jìn)入備考階段，稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)多且專業(yè)性較強(qiáng)，針對(duì)大家在備考期間環(huán)球網(wǎng)校特整理并發(fā)布“2016年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》模擬試題第十二章稅務(wù)行政復(fù)議代理”以下是《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》練習(xí)題，希望各位考生能將稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)融會(huì)貫通，環(huán)球網(wǎng)校助各位稅務(wù)師考生一臂之力!

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.納稅人或扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，這些行政行為有(　)。

　　A.按13%稅率繳納增值稅的貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)適用17%的稅率，要求補(bǔ)繳增值稅并加收滯納金

　　B.未按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)代扣稅款50%的罰款

　　C.對(duì)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)出的決定

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)不接受企業(yè)選擇認(rèn)定增值稅小規(guī)模納稅人的申請(qǐng)

　　E.舉報(bào)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)

　　【答案】B,D,E

　　【解析】選項(xiàng)A、C均屬于征稅行為，必須首先申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才能申請(qǐng)行政訴訟;行政復(fù)議是行政訴訟的前置程序。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列行為中，既可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟的有(　)。

　　A.不予代開發(fā)票

　　B.不予審批出口退稅

　　C.給予較低的納稅信用等級(jí)

　　D.給予加收滯納金

　　E.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人身份

　　【答案】A,C,E

　　【解析】按照現(xiàn)行政策規(guī)定，此題答案應(yīng)該是ABCE。納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才能提起行政訴訟。納稅人對(duì)“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

　　3.下列的稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的有(　)。

　　A.沒有明確的被申請(qǐng)人

　　B.已向人民法院提出行政訴訟，未被受理

　　C.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，且受理

　　D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議

　　E.申請(qǐng)人死亡

　　【答案】ACD

　　【解析】對(duì)有下列情形之一的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理：(1)不屬于行政復(fù)議的受案范圍;(2)超過法定的申請(qǐng)期限;(3)沒有明確的被申請(qǐng)人和行政復(fù)議對(duì)象;(4)已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，且被受理;(5)已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理;(6)申請(qǐng)人就納稅發(fā)生爭(zhēng)議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔(dān)?；蛘邠?dān)保無效;(7)申請(qǐng)人不具備申請(qǐng)資格。

　　4.行政復(fù)議期間，下列情形中，行政復(fù)議中止的有(　)。

　　A.申請(qǐng)人喪失行為能力，尚未確定法定代理人

　　B.申請(qǐng)人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復(fù)議的

　　C.申請(qǐng)人的法人資格終止.

　　D.申請(qǐng)人死亡，無繼承人的

　　E.申請(qǐng)人撤回行政復(fù)議申請(qǐng)

　　【答案】AB
 

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　　三、簡答題

　　1.某代理記賬公司業(yè)務(wù)人員向注冊(cè)稅務(wù)師提出了下列增值稅一般納稅人的涉稅問題：

　　(1)某軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品如何繳納增值稅或營業(yè)稅?

　　(2)某加油站管理公司經(jīng)營用車輛所耗用汽油應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，還是按視同銷售貨物處理?

　　(3)某市最近遭遇了較強(qiáng)降雨，甲公司雖將貨物全部存于倉庫做好了相關(guān)措施。但倉庫仍浸水，導(dǎo)致存貨無法使用而損失，請(qǐng)問這種損失需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎?

　　(4)企業(yè)在辦公樓內(nèi)安裝了視頻會(huì)議系統(tǒng)，取得了增值稅專用發(fā)票。該視頻會(huì)議系統(tǒng)是否要作為建筑物的組成部分?其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣?

　　請(qǐng)根據(jù)稅法規(guī)定分別予以回答。

　　【答案】(1)對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　(2)該行為屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不屬于視同銷售貨物行為，不需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。經(jīng)營用車輛耗用汽油相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣。

　　(3)不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因?yàn)檩^強(qiáng)降雨屬于不可抗力的自然災(zāi)害，公司已經(jīng)做好管理措施，所以發(fā)生的損失不是因管理不善造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　(4)購入的安裝視頻會(huì)議系統(tǒng)若是以辦公樓為載體需安裝在辦公樓內(nèi)的配套設(shè)施，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;若是單獨(dú)放置于辦公室中使用，屬于有形動(dòng)產(chǎn)范疇，不屬于建筑物的組成部分，能取得相關(guān)增值稅抵扣憑證的，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.2011年A企業(yè)在年度決算報(bào)表編制前，委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅匯算清繳的審核。注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)情況如下：

　　(1)當(dāng)年4月收到從其投資的境內(nèi)居民企業(yè)B公司分回的投資收益5萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。

　　(2)當(dāng)年1月4日，購買了上市公司C企業(yè)的流通股股票，6月10日，收到C企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。

　　(3)將對(duì)D企業(yè)的一項(xiàng)長期股權(quán)投資對(duì)外出售，取得了處置收益30萬元，并計(jì)入了“投資收益”科目，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)也屬于免稅項(xiàng)目。

　　請(qǐng)判斷A企業(yè)上述做法是否正確，并說明理由。

　　【答案】(1)做法正確。按企業(yè)所得稅的規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。

　　(2)做法錯(cuò)誤。因?yàn)榫用衿髽I(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。本題中A企業(yè)持有C企業(yè)的股票還不足12個(gè)月，不能享受免稅政策。

　　(3)做法錯(cuò)誤。將長期股權(quán)投資對(duì)外出售，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得的所得沒有免稅規(guī)定，應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額來征稅。

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　　3.市國家稅務(wù)局稽查局于2011年4月11日到甲加工企業(yè)稽查，發(fā)現(xiàn)甲加工企業(yè)在2011年1月至3月期間，少繳增值稅280000元。稽查局就甲加工企業(yè)的行為作出稅務(wù)處理決定，要求其自接到稅務(wù)處理決定書之日起15日內(nèi)補(bǔ)繳增值稅280000元?；榫钟?011年4月20日將稅務(wù)處理決定書送達(dá)甲加工企業(yè);甲加工企業(yè)于5月20日將稅款繳納入庫，但由于對(duì)稅務(wù)局決定存在異議，于5月21日向市國家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。市國家稅務(wù)局對(duì)甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)進(jìn)行了審查，做出了不予受理的決定。

　　市國家稅務(wù)局是否應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)，并說明理由。甲加工企業(yè)是否可就不予受理行為向法院提起訴訟，并說明理由。

　　【答案】

　　市國家稅務(wù)局應(yīng)受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)。根據(jù)稅法規(guī)定，行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍;在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出;有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人;申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系;有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由;符合稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件;屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍;其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。

　　本案例中納稅人對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。該復(fù)議屬于該市國家稅務(wù)局的管轄范圍。納稅人對(duì)該稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為(征收稅款行為)提出行政復(fù)議，屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。4月20日收到稅務(wù)處理決定書，5月20日繳納了稅款，5月21日申請(qǐng)行政復(fù)議，即在規(guī)定的期限60日內(nèi)提出行政復(fù)議的申請(qǐng)，也是符合規(guī)定的。有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人等都是符合條件的，所以市國家稅務(wù)局應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)。

　　甲企業(yè)可以就該市國家稅務(wù)局不予受理行為向法院提起訴訟。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理的，申請(qǐng)人可以自收到不予受理決定書之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

　　4.位于市區(qū)的某公司出租房產(chǎn)，合同約定自2011年1月1日起租賃期為五年，每年租金10萬元，并約定第一年1月1日一次性向租賃方收取50萬元房屋租金，一次性開具發(fā)票。

　　上述出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理?就第一年收取租金、計(jì)提營業(yè)稅金及附加、結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費(fèi)的業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房屋業(yè)務(wù)第一年應(yīng)納營業(yè)稅=50×5%=2.5(萬元)。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，可以分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)將10萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額中計(jì)算企業(yè)所得稅。

　?、偈杖∽饨穑?/p>

　　借：銀行存款　　500000

　　貸：預(yù)收賬款　　500000

　　②計(jì)提營業(yè)稅金及附加：

　　借：遞延收益　　27500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅　　25000

　　—應(yīng)交城建稅　　1750

　　—應(yīng)交教育費(fèi)附加　　750

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費(fèi)：

　　借：預(yù)收賬款　　100000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　100000

　　借：營業(yè)稅金及附加　　5500

　　貸：遞延收益　　5500

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　　【摘要】2016年稅務(wù)師考試時(shí)間定于11月12日-13日，稅務(wù)師考生進(jìn)行進(jìn)入備考階段，稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)多且專業(yè)性較強(qiáng)，針對(duì)大家在備考期間環(huán)球網(wǎng)校特整理并發(fā)布“2016年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》模擬試題第十二章稅務(wù)行政復(fù)議代理”以下是《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》練習(xí)題，希望各位考生能將稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)融會(huì)貫通，環(huán)球網(wǎng)校助各位稅務(wù)師考生一臂之力!

　　5.某企業(yè)2011年簽訂如下合同：

　　(1)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂年報(bào)審計(jì)合同，審計(jì)費(fèi)為12萬元。

　　(2)與國外某公司簽訂一份受讓期為五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)按此項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入的2%收取，每年分別在6月和12月結(jié)算。

　　(3)與國內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司提供，合同只約定定制產(chǎn)品總金額40萬元，未分別載明提供的材料款和加工費(fèi)。

　　(4)與供電部門簽訂一份供電合同，合同約定按實(shí)際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費(fèi)。

　　(5)與某材料供應(yīng)商簽訂一份材料采購合同，合同金額為60萬元;次月因生產(chǎn)計(jì)劃變化，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商減少采購數(shù)量，簽訂一份補(bǔ)充合同，合同金額修改為50萬元。

　　(6)與銀行簽訂一份流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬元，每次在限額內(nèi)借款時(shí)，按實(shí)際借款金額另行簽訂借款合同。

　　(7)以500萬元取得一宗土地用于建造廠房，與土地管理部門簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同。

　　請(qǐng)分別說明該企業(yè)簽訂的上述合同是否繳納印花稅;若繳納，則簡述計(jì)算繳納印花稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)和適用稅目。

　　【答案】

　　(1)審計(jì)合同，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不繳納印花稅。

　　(2)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)是合同所載的金額，但是本題中合同無法確定計(jì)稅金額，暫按5元貼花，結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

　　(3)專利技術(shù)合同要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為40萬元，對(duì)于由受托方提供原材料加工承攬合同，若合同未分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花;適用“加工承攬合同”稅目。

　　(4)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅，所以該用電企業(yè)與供電部門簽訂的供電合同，不繳納印花稅。

　　(5)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為60萬元，因?yàn)楹贤痤~減少，多貼印花的，不得申請(qǐng)退稅或抵扣;適用“購銷合同”稅目。

　　(6)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為5000萬元，因?yàn)榻栀J雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù);適用“借款合同”稅目。

　　(7)土地使用權(quán)出讓合同要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為500萬元;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

　　6.某企業(yè)2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為-120萬元(假定以前年度均盈利并繳納企業(yè)所得稅)。2011年7月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)的2010年度納稅情況進(jìn)行稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　(1)2010年度6月企業(yè)以上年工資總額的10%標(biāo)準(zhǔn)為全體職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，合計(jì)30萬元，計(jì)入“管理費(fèi)用”，12月進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，將超過2010年職工工資總額的5%部分計(jì)金額12萬元調(diào)整計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付職工福利費(fèi)”。因當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，未作納稅調(diào)整;企業(yè)為職工支付的這部分補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)未扣繳個(gè)人所得稅(經(jīng)計(jì)算為3萬元)。

　　(2)2008年已作為“壞賬損失”稅前扣除的應(yīng)收賬款30萬元，于2010年8月重新收回，企業(yè)將收到款項(xiàng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”，2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)未繳納企業(yè)所得稅。

　　(3)2010年7月，因違約拒收供貨方提供的預(yù)訂貨物，向供貨方支付違約金4萬元，企業(yè)計(jì)入“營業(yè)外支出”，2010年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整增加。

　　針對(duì)上述問題，稅務(wù)稽查部門作出如下決定，并于2011年8月制作稅務(wù)行政處罰告知書通知該企業(yè)：

　　(1)調(diào)增該企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅所得額46萬元，分別為：超過當(dāng)年職工工資標(biāo)準(zhǔn)的5%補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)部分即12萬元不允許在企業(yè)所得稅前扣除、以前年度已作資產(chǎn)損失當(dāng)年收回的30萬元應(yīng)計(jì)入所得額、支付供貨方違約金4萬元不允許稅前扣除。同時(shí)作出補(bǔ)稅、罰款和加收滯納金的決定：對(duì)調(diào)增的所得稅額按適用稅率應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅11.5萬元，自2011年1月1日起按日加收萬分之五的滯納金和按應(yīng)補(bǔ)稅額處以0.5倍的罰款。

　　(2)對(duì)企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)未代扣的個(gè)人所得稅，責(zé)令該企業(yè)協(xié)助向納稅人追繳稅款，并對(duì)該企業(yè)處以未代扣稅款0.5倍罰款和自未代扣稅款申報(bào)期滿之日起按日加收萬分之五的滯納金。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅和未按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅作出的補(bǔ)稅(或追繳)、罰款和加收滯納金的處理有哪些方面不當(dāng)?并說明理由。

　　企業(yè)若對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的上述處罰規(guī)定不服，可采取什么措施?期限是如何規(guī)定的?

　　【答案】

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的不當(dāng)之處主要有：

　?、倨髽I(yè)支付給供貨方違約金4萬元可以在企業(yè)所得稅前扣除，不需作納稅調(diào)整增加。企業(yè)對(duì)支付的4萬元違約金稅前扣除的做法沒有錯(cuò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該對(duì)其作出補(bǔ)稅罰款和加收滯納金的決定。根據(jù)稅法規(guī)定，合同違約金不屬于行政性罰款，在企業(yè)所得稅前可以扣除。

　　②補(bǔ)繳企業(yè)所得稅11.5萬元不當(dāng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，而應(yīng)先調(diào)整企業(yè)原已申報(bào)的應(yīng)納稅所得額-120萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。題中，彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，不用納稅。

　　③因企業(yè)所得稅的處罰不當(dāng)，滯納金應(yīng)從滯納之日起開始計(jì)算。企業(yè)所得稅匯算清繳的期限為年度終了后5個(gè)月內(nèi)，即2011年5月31日前繳清稅款，滯納期間應(yīng)自2011年6月1日開始計(jì)算，而不應(yīng)從2011年1月1日開始計(jì)算滯納金。另外，彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，不用納稅，也就不存在滯納金。

　　④罰款正確，滯納金錯(cuò)誤。未履行代扣代繳義務(wù)，可以處以50%以上3倍以下罰款。但個(gè)稅的納稅人為個(gè)人，故處滯納金錯(cuò)誤。

　　企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)繳稅款及加收滯納金決定不服的，可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

　　企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不服的，可采取的措施包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或直接向人民法院提起行政訴訟。提出行政復(fù)議申請(qǐng)期限為知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)，向法院提起行政訴訟的期限為自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)。

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